□文/牛亞男

2001年5月1日，修訂后的《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）頒布實施；2002年10月15日，新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》頒布實施，標志著我國稅收征管法制建設(shè)進入了新的歷史階段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，新征管法在稅收理念和稅務(wù)管理方面都有很大的改變，其中一項重要變化就是在保證稅務(wù)機關(guān)獨立行使職權(quán)的同時，重視與有關(guān)部門的協(xié)作配合、信息共享，并且對協(xié)稅責(zé)任的落實也進行了明確。例如，新征管法首次提出了工商行政管理機關(guān)向稅務(wù)機關(guān)定期通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，并且將銀行和其他金融機構(gòu)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的責(zé)任上升到法律的高度。不僅如此，在公布的對征管法進行再次修訂的議案中，征管法把與稅務(wù)機關(guān)協(xié)同治稅的責(zé)任進一步推及到公安、國土管理、房產(chǎn)管理、知識產(chǎn)權(quán)管理等機關(guān)。可見，在社會經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜和稅收征管難度不斷加大的情況下，稅收的財政職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的實現(xiàn)，僅僅依靠稅務(wù)機關(guān)的力量是不夠的，在突出稅務(wù)機關(guān)是唯一的稅收征稅主體的基礎(chǔ)上，建立社會多部門協(xié)作治稅體系是加強稅收征收管理的重要措施。

從山東省地方稅務(wù)局在全省開展社會綜合治稅的經(jīng)驗中，我們總結(jié)出社會綜合治稅是依據(jù)國家稅收法律和法規(guī)的規(guī)定，以現(xiàn)代化信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)為依托，以加強稅源監(jiān)控為主要內(nèi)容，凝聚社會各部門的力量，保證稅款應(yīng)收盡收、及時、準確入庫，構(gòu)建良好稅收征納環(huán)境的稅收管理模式?；蛘哒f，社會綜合治稅的管理模式是對以稅務(wù)部門為主的征管體制的相對弱化，在國家的稅收仍以各級稅務(wù)機關(guān)作為稅收征收管理主體的基礎(chǔ)上，管理權(quán)限則向相關(guān)部門的放開，出現(xiàn)稅收征管工作的延伸和社會化的趨勢。

一、社會綜合治稅的法律依據(jù)

實行社會綜合治稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征管法》。由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的1993年開始施行的《中華人民共和國稅收征管法》，共計62條，其中涉及相關(guān)部門協(xié)稅責(zé)任的條款有6條，占總條款的9.7%，但當時的法律條文中沒有涉及對稅收相關(guān)部門違法責(zé)任進行處罰的內(nèi)容。2001年修訂的《中華人民共和國稅收征管法》總條款達到94條，其中涉及相關(guān)部門協(xié)稅責(zé)任的條款分布在稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等各個章節(jié)共計15條，占總條款的16%。法律對稅收相關(guān)部門協(xié)稅責(zé)任的不斷側(cè)重，對社會綜合治稅的法制化發(fā)展提供了有力的司法保障。

二、社會綜合治稅的作用

社會綜合治稅是以稅源監(jiān)控為主要內(nèi)容，搞好稅源監(jiān)控，可解決稅收征管工作中“稅源不清、稅基不明”的問題，有利于合理制定稅收計劃，堵漏增收，保證國家稅收及時入庫。稅收工作中直接影響稅源管理的是稅收系統(tǒng)的管理員，他們的職責(zé)是掌握所管戶的登記和設(shè)立情況，了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況，及時掌握稅源的變化情況。管理崗位人員的職責(zé)強化和崗位的相對固定是抓好稅源監(jiān)控的有利保證，但是對于不斷變化的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，征納雙方信息不對稱等問題帶來的稅源監(jiān)控的“瓶頸”（如新辦企業(yè)不進行稅務(wù)登記，沒有工商行政管理機關(guān)的協(xié)助，稅務(wù)部門就很難查找），僅由稅務(wù)部門來“單打獨斗”，只會一方面增加稅收成本，另一方面征管的質(zhì)量也難以得到保障。而社會綜合治稅就是發(fā)揮各相關(guān)部門的管理優(yōu)勢，建立以稅收為核心的全方位稅源監(jiān)控體系，可以綜合利用現(xiàn)有的管理資源，對稅源進行多層次、多方面的監(jiān)控，達到堵漏增收的效果。在稅務(wù)部門基層稅收征管工作中，征收崗位的人員占全局總?cè)藬?shù)的5%，管理崗位的人員占全局總?cè)藬?shù)的43%，管理崗位人員遠遠多于征收崗位的人員，可見稅收工作的重點在于對稅源的有力控管。隨著社會綜合治稅工作的不斷開展，在推進房產(chǎn)市場和地產(chǎn)市場與地稅部門聯(lián)合辦公以來，稅務(wù)部門派駐房產(chǎn)市場8人和地產(chǎn)市場1人，實行稅源控管的派員制管理。可見，實施社會綜合治稅，綜合利用各有關(guān)部門的管理資源，在較低的稅收成本下即可實現(xiàn)較高的稅收收益。

實行社會綜合治稅，可以使政府各部門工作聯(lián)系更加緊密。在切實加強政府的領(lǐng)導(dǎo)地位的基礎(chǔ)上，突出稅收的核心重要性，改變政府各部門各自為政的局面，尤其是對政府部門間信息平臺的構(gòu)建起到有利的促進作用，完善信息共享制度。

三、開展社會綜合治稅的必要性

稅收的核心問題是保證國家稅款及時入庫，這里不僅包含對不同納稅人征什么稅的問題，更重要的是如何征的問題，這就是稅收的可行性問題。每一個國家為了確保稅收功能的實現(xiàn)，都對現(xiàn)有的稅收征管體制進行著不懈的探索，力求使其完善。我國的稅收征收管理主要是以四個環(huán)節(jié)為主線，即稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收和稅務(wù)稽查，并包括為納稅人服務(wù)和對納稅人稅務(wù)違法行為的懲罰等內(nèi)容。

社會綜合治稅是對稅收征收管理理念的擴展。社會綜合治稅理論突出利用社會的合力共同護稅協(xié)稅，打破僅對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)法責(zé)任的規(guī)定，并且它的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記、征收、管理、稽查等稅收征收管理各環(huán)節(jié)，不僅包括對漏征漏管戶的舉報、對稅源變化情況的監(jiān)控，還包括對涉稅違法行為的查處和對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員違法行為的檢舉等方方面面，是對稅收征收管理工作內(nèi)容的補充、工作方法的擴展。

社會綜合治稅是對稅收征收管理事前管理環(huán)節(jié)的強化。稅收征收管理從理論到實際工作都是從稅務(wù)登記開始的，納稅人到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，由登記窗口登記完分配到相應(yīng)的管理科，再由專門的稅務(wù)人員進行詳細的納稅輔導(dǎo)，并記錄納稅人的基本信息，由此納稅人才進入了稅務(wù)部門的監(jiān)控范圍。社會綜合治稅就是針對稅務(wù)部門在管理上的種種弊端，加強對事前的稅源監(jiān)控，由社會及政府相關(guān)部門協(xié)助管理，以便及時發(fā)現(xiàn)新稅源，及時掌握納稅人經(jīng)濟形勢的變化，通過信息共享平臺做到資源統(tǒng)籌、資源共享，完善稅收征收管理的事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的監(jiān)控力度。