摘 要：經(jīng)濟增長與環(huán)境質(zhì)量存在依存關(guān)系，即經(jīng)濟增長初期會造成環(huán)境質(zhì)量惡化，但到達一個轉(zhuǎn)折點后，經(jīng)濟增長又會引致環(huán)境污染狀況的改善。由于環(huán)境污染具有“負的外部性”特征。因此，治理環(huán)境污染需要政府規(guī)制，而開征環(huán)境稅是一種最具效率和公平的規(guī)制手段。目前我國經(jīng)濟仍處于增長時期，整個國家稅制體系尚不完善，比較適合采取融入性的環(huán)境稅模式。而在社會經(jīng)濟利益關(guān)系已經(jīng)理順，整體稅制體系比較完善，稅收管理水平較高的條件下可以選擇獨立性環(huán)境稅模式。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；經(jīng)濟增長；環(huán)境質(zhì)量；庫茲涅茨曲線

中圖分類號：17810.422 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-176X(2010)09-0083-05

一、我國開征環(huán)境稅的源起

(一)我國環(huán)境污染現(xiàn)狀

環(huán)境庫茲涅茨曲線(EKC)假說認為，經(jīng)濟增長與環(huán)境質(zhì)量存在依存關(guān)系，即經(jīng)濟增長初期會造成環(huán)境質(zhì)量惡化，但到達一個轉(zhuǎn)折點后，經(jīng)濟增長又會引致環(huán)境污染狀況的改善。但這一過程不會自動發(fā)生，而要通過政策響應(yīng)來實現(xiàn)。

根據(jù)環(huán)境庫茲涅茨曲線理論假說，經(jīng)濟增長必然帶來附屬產(chǎn)物——環(huán)境質(zhì)量的惡化(負外部性)，而化解這種負外部性較好的對策是國家采取相應(yīng)的政策手段。改善環(huán)境現(xiàn)狀存在的政府政策手段主要包括政府直接管制、法律手段、污染權(quán)交易制度和環(huán)境稅收等，其中，體現(xiàn)了庇古稅機制的環(huán)境稅是最為有效的工具。但我國目前的稅制體系中尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護稅收制度，只有一些散見于各種稅收條例中的條款具有資源環(huán)境保護的功能，環(huán)境保護的公共政策也主要以收取排污費作為控制污染的經(jīng)濟手段。

(二)我國環(huán)境保護政策

1994年，為響應(yīng)聯(lián)合國21世紀應(yīng)對氣候變化的決議，我國政府就主動頒布了全球第一個國家級的綱領(lǐng)性文件《中國21世紀議程》，在其行動方案中明確指出“對環(huán)境污染處理、開發(fā)利用清潔能源、廢物綜合利用和自然保護等社會公益性項目，在稅收、信貸和價格等方面給予必要的優(yōu)惠”。但因當(dāng)時分稅制財政體制改革剛剛實施，而分稅制改革的重點是提高中央政府的調(diào)控能力，國家還無暇顧及旨在保護環(huán)境的環(huán)境稅的政策設(shè)計。2005年10月，黨的十六屆五中全會提出加快建設(shè)“資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”，黨的十七大進一步將其納入重大國策序列之中。到2007年6月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》，提出制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策，并明確提出“適時出臺燃油稅。研究開征環(huán)境稅。研究促進新能源發(fā)展的稅收政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進口的稅收優(yōu)惠政策?！苯刂?009年5月25日，國務(wù)院已批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作意見的通知》，《通知》共出臺了十三點意見，其中第四條提出“大力推進資源性產(chǎn)品價格和節(jié)能環(huán)保體制改革，努力轉(zhuǎn)變發(fā)展方式”，第九條提出“加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅”。其后，環(huán)保部副部長張力軍在6月5日國新辦新聞發(fā)布會上透露，征收企業(yè)環(huán)境稅已被列人財政部、稅務(wù)總局和環(huán)保部的重要議事日程，條件成熟時會推出。此后半個月，全國人大財政經(jīng)濟委員會6月24日在有關(guān)報告中建議加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅。這充分表明，我國開征環(huán)境稅的研究已經(jīng)進入了政府議事日程。

二、開征環(huán)境稅的機理分析

開征環(huán)境稅的理論淵源可以追溯至“福利經(jīng)濟學(xué)之父”庇古的外部性理論。該理論認為：市場經(jīng)濟運行中，因為由自然環(huán)境提供的服務(wù)不能通過市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的附產(chǎn)品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞發(fā)揮作用。這種危害表現(xiàn)為發(fā)生在市場邊界之外的外部性成本，庇古稱之為“負的外部性”。外部性是一種典型的市場失靈，在面對外部性造成的市場失靈時，政府可以通過“特別鼓勵”或“特別限制”的激勵或征稅的形式來進行干預(yù)，從而使經(jīng)濟行為的“負外部性”進行“內(nèi)部化”。

縱觀發(fā)達國家解決環(huán)境污染的外部性的政府規(guī)制，開征環(huán)境稅是一種最具效率和公平的方法。環(huán)境稅(Environmental Taxation)，也稱為生態(tài)稅、綠色稅，是指國家為了保護環(huán)境和資源而憑借其主權(quán)權(quán)力對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人，按照其開發(fā)、利用資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。環(huán)境稅與環(huán)境問題的相互關(guān)系圖1所示：

圖1中，橫軸P代表產(chǎn)量，縱軸c代表成本，MB為邊際效益曲線，PMC為邊際私人成本，SMC為邊際社會成本，T為環(huán)境稅率，假設(shè)污染量與產(chǎn)量成正比。

在圖1中，由于環(huán)境污染具有外部性，則邊際社會成本大于邊際私人成本。在不開征環(huán)境稅的情況下，從私人角度看，由于受利益的驅(qū)使，企業(yè)的最佳生產(chǎn)水平是私人邊際成本與邊際收益的交點，即PMC=MB時所對應(yīng)的Q點，AE是企業(yè)的外部性成本，由社會為其負擔(dān)。當(dāng)開征環(huán)境稅時，使得T=AE，征稅幅度剛好可以使企業(yè)外部成本內(nèi)在化，PMC曲線上移T距離。這時，追求利潤最大化的企業(yè)所選擇最適合的產(chǎn)量為PMC+T=MB時所對應(yīng)的Q點，此時企業(yè)減少了產(chǎn)量(Q—Q)相應(yīng)所帶來的排污量。因此，通過征收環(huán)境稅，可以促使企業(yè)減少污染，消除環(huán)境污染的外部性，使經(jīng)濟行為的負外部性內(nèi)部化，達到邊際私人成本和邊際社會成本的一致，從而達到有效解決環(huán)境問題的目的。

環(huán)境稅收的主要目標(biāo)是通過稅收調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟行為以減少污染、促進資源合理配置，最終提高經(jīng)濟效益，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅不僅可以約束污染者的行為，而且還可以增加政府財政收入，為污染治理、環(huán)境資源的保護提供穩(wěn)定的資金來源，以達到環(huán)境、經(jīng)濟和社會三贏理想狀態(tài)。同時，我們也要充分認識到，環(huán)境稅作為矯正環(huán)境外部性的稅收，其調(diào)節(jié)行為的職能應(yīng)比取得財政收入的職能更重要，并且環(huán)境稅收入應(yīng)該隨著環(huán)境的不斷改善而減少。目前我國環(huán)境的污染日益惡化，這不但直接影響著人民的生存質(zhì)量，而且正在演變?yōu)槲覈鐣?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的負面因素。因此，面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，加強環(huán)境稅收制度建設(shè)，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護和諧共存已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

從上述分析可以看出，在我國開征環(huán)境稅無疑對促進全社會節(jié)能減排，維持經(jīng)濟可持續(xù)增長具有舉足輕重的作用。根據(jù)我國經(jīng)濟仍處于增長時期，整個國家稅制體系尚不完善的客觀情況，我們提出兩種環(huán)境稅模式——融入性環(huán)境稅模式和獨立性環(huán)境稅模式，以下分別展開研究。

三、融入性環(huán)境稅模式的設(shè)計

融入性環(huán)境稅模式，即在我國現(xiàn)行整體稅制范圍內(nèi)作微調(diào)，通過對現(xiàn)行稅制進行整合與完善，運用稅收激勵等手段把環(huán)境保護理念融入現(xiàn)有稅種，使整體稅制體系更加綠色化。在我國現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境保護相關(guān)的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅類中的增值稅、消費稅、關(guān)稅；所得稅類中的企業(yè)所得稅；資源稅類中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅；行為稅類中的車船使用稅、城市維護建設(shè)稅。在具體設(shè)計中可考慮以下方案：

1.增值稅

增值稅全面轉(zhuǎn)型后，可以通過改變稅率和征稅對象來實現(xiàn)環(huán)境稅的征收目的，主要措施有：(1)對企業(yè)購置用于消煙、除塵、污水處理等方面的治污設(shè)備，為節(jié)約、循環(huán)利用資源而購置的設(shè)備，除正常進項稅額抵扣外，可以考慮加計扣除進項稅額。(2)嚴格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13％的低稅率。(3)完善對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。(4)鼓勵和扶持再生能源產(chǎn)業(yè)和保護環(huán)境，降低可再生能源企業(yè)的增值稅稅率。

2.消費稅

調(diào)整現(xiàn)行的消費政策，擴大消費稅覆蓋的范圍與調(diào)整稅率，將容易給環(huán)境帶來污染的消費品與資源消耗量大的消費品納入征稅范圍，并根據(jù)消費品對環(huán)境的影響程度設(shè)置不同的稅率。主要措施有：(1)適當(dāng)提高大排量的小汽車、越野車、摩托車等的消費稅稅率，對使用“綠色”燃料的汽車減免消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。(2)將白色污染性產(chǎn)品及其他污染性產(chǎn)品納入消費稅的征稅范圍，以抑制或取消白色污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。(3)對不可再生能源，如煤炭、石油等征收能源消費稅，并逐步調(diào)高稅率。(4)將一次性電池及氟里昂、含磷洗衣粉及洗滌劑、劇毒農(nóng)藥等污染性產(chǎn)品納入消費稅的征稅范圍，并對含鉛汽油及煙花爆竹課以重稅，通過稅收調(diào)節(jié)使消費者盡量使用替代品，從而限制甚至終止這些污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。(5)針對高檔建筑裝飾材料(如木制地板)、高爾夫球具等征收消費稅，控制資源的過度消耗。而對清潔能源，如生物能源免征消費稅。

3.所得稅

由于企業(yè)所得稅與企業(yè)的收益密切相關(guān)，因此，通過企業(yè)所得稅的各種稅收優(yōu)惠，例如稅收減免、加速折舊、投資抵免、費用扣除等，可以有效地促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵環(huán)保技術(shù)的開發(fā)和利用，進而起到促進環(huán)境保護的作用。主要措施有：(1)對體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護目標(biāo)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行調(diào)整，如允許企業(yè)對環(huán)保節(jié)能的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備實行加速折舊，并對環(huán)保節(jié)能企業(yè)實行再投資退稅、擴大扣除范圍、延期納稅。(2)企業(yè)購進的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次性攤銷。(3)對荒地、荒山、荒漠等方面的開發(fā)投資，給予減免所得稅優(yōu)惠。(4)對有償轉(zhuǎn)讓環(huán)?？蒲谐晒疤峁┫嚓P(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，給予一定的所得稅優(yōu)惠等。(5)對治理污染、保護生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用資源而發(fā)生的費用支出，環(huán)境、社會效益達到規(guī)定水平的，允許稅前加計扣除。

4.資源稅

改革現(xiàn)行的資源稅，通過向所有自然資源開采單位和個人普遍征稅來調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。主要措施有：(1)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以矯正資源過低的價格。調(diào)整煤炭、石油、天然氣和黑色金屬礦原礦的資源稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。同時，對污染程度不同的資源可實行差別稅率，資源稅的征收要充分考慮資源的稀缺性和生態(tài)補償與恢復(fù)成本。(2)擴大資源稅的征收范圍。逐步將水資源、森林資源、草原資源等部分存量日漸稀少或其再生能力已經(jīng)受到明顯損害的資源納入資源稅的征收范圍，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。同時，將現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅及耕地占用稅并入資源稅，成為資源稅的一個稅目。(3)調(diào)整資源稅的計征方式。建議對資源稅計稅依據(jù)改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，使納稅人從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，這樣從源頭控制稅收，防止稅款流失。(4)改革計征辦法。計征方法由原來的從量計征改為從價與從量相結(jié)合。

5.關(guān)稅

實行綠色關(guān)稅制度，主要措施有：(1)通過進口關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)的進口，對可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品、有毒有害化學(xué)品及其他可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品，應(yīng)大幅度提高其進口關(guān)稅。(2)對原材料、初級產(chǎn)品和半成品等資源征收出口關(guān)稅，以有效保護不可再生資源，限制國內(nèi)資源的大量外流。

6.其他稅種

調(diào)整車輛購置稅、車船使用稅政策。主要措施有：(1)對以清潔能源為動力、符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可按適當(dāng)比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠。(2)改革車船使用稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)，對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實行差別征收。

采取融人性環(huán)境稅模式的優(yōu)點是：這種漸進式改革不會對現(xiàn)行稅制體系造成太大沖擊，有利于稅收效率與公平目標(biāo)的實現(xiàn)，且該模式實際操作簡便。融人性環(huán)境稅模式的局限是：環(huán)境稅的矯正功能差，目標(biāo)模糊，調(diào)節(jié)能力弱。該模式屬于過渡性稅制改革，比較適合于現(xiàn)行稅制體系尚未完善，仍處于不斷改革狀態(tài)下采取。

四、獨立性環(huán)境稅模式的設(shè)計

獨立性環(huán)境稅模式是指，在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費或使用者付費原則，開征獨立的環(huán)境稅。開征獨立的環(huán)境稅是一個循序漸進的過程，應(yīng)根據(jù)我國面臨的生態(tài)環(huán)境問題以及國家的環(huán)保政策逐步推行。

(一)環(huán)境稅制的構(gòu)成要素

1.納稅人

確定環(huán)境稅納稅人的原則有二：一是“誰污染，誰繳稅”原則。只要有污染行為，行為人就要為其支付代價，因而，凡在我國境內(nèi)造成外部環(huán)境污染的企業(yè)、單位和個人均是該稅的納稅人。二是“誰受益，誰繳稅”原則。即凡是自然環(huán)境的使用者和受益者均是納稅人，如政府處理污水和垃圾對每個人和家庭都有利，因而可按人頭或以每戶家庭為納稅人?？傊?，環(huán)境稅的納稅人既可以是單位也可以是自然人甚至家庭。

2.征稅對象

在理想狀態(tài)下，環(huán)境稅的征稅對象應(yīng)包括一切污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品與服務(wù)。但在開征初期，征稅范圍不宜過寬，應(yīng)本著循序漸進的原則，先將重點污染源納入征稅范圍，待條件成熟后再擴大征稅范圍。目前，征稅對象首先應(yīng)當(dāng)考慮各種廢氣、廢水、廢渣、工業(yè)垃圾以及對環(huán)境、資源危害程度較大的污染物。環(huán)境稅作為一個新的稅種，選擇的征稅對象必須要與污染源有緊密聯(lián)系，這將有助于實現(xiàn)稅收對納稅人約束與激勵功能。

3.稅率

環(huán)境稅稅率的設(shè)計應(yīng)考慮三個方面的問題：一是環(huán)境稅的稅率應(yīng)適中。稅率過高會加重企業(yè)的稅收負擔(dān)，過輕又不足以引導(dǎo)納稅人減少污染行為。根據(jù)前文第二部分環(huán)境稅的機理分析可知，理論上的環(huán)境稅稅率應(yīng)該是每單位污染物所造成的邊際社會成本與邊際私人成本之間的差額。這樣，通過稅收調(diào)節(jié)可以將納稅人的私人成本提高到與社會成本同樣的水平，從而將其“負外部性”內(nèi)部化。二是環(huán)境稅采取定額稅率的形式。定額稅率可將稅收負擔(dān)與生產(chǎn)或使用過程中產(chǎn)生的污染數(shù)量直接聯(lián)系起來，這樣可以避免比例稅率促使納稅人通過降低產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)嫁稅負，避免減少污染來降低價格的弊端。三是在稅率的設(shè)計上應(yīng)考慮差別因素，對那些污染程度高、破壞性強的行為課征較高稅率，引導(dǎo)納稅人減少污染物的排放。

4.計稅依據(jù)

對排污行為征稅，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)。對污染產(chǎn)品征稅，應(yīng)以產(chǎn)品數(shù)量為計稅依據(jù)，這是國際通行的做法。

(二)新稅種的設(shè)計

1.對污染行為征稅

一般而言，對于能夠在生產(chǎn)時掌握排放污染量的應(yīng)該直接對其行為征稅，主要可設(shè)置以下四個稅種

(1)大氣污染稅。大氣污染稅是針對我國境內(nèi)向空氣中排放有害氣體行為而征收的一種稅，主要包括二氧化硫稅和二氧化碳稅等。該稅的納稅人是以在我國境內(nèi)向大氣排放其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的二氧化硫、二氧化碳氣體的單位和個人。該稅可以用混合征收方式，對能夠進行監(jiān)測數(shù)據(jù)的大污染排放源，按照實際監(jiān)測的排放量及濃度數(shù)計征稅額；對于那些監(jiān)測困難的小污染源，采用對造成污染排放的來源物(主要是煤炭和石油等能源燃料)征稅的方式，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定其所耗燃料含量計征稅額，稅務(wù)機關(guān)核定時可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。目前，我國正在研究中的對機動車征收排污費就屬于大氣污染稅的范圍。

(2)水污染稅。水污染稅是對水體污染活動和行為征收的一種稅。目前我國僅對水的開發(fā)和污水排放收費，未對工業(yè)企業(yè)排放污水對周圍環(huán)境造成的污染行為收費。因此，可根據(jù)實際情況直接將水排污費改為水污染稅。該稅以在我國境內(nèi)排放污水的單位和個人為納稅人。征收方式從量定額征收，對于企業(yè)排放的廢水，以實際排放量為計稅依據(jù)；對于城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水，可以以家庭用水量為計稅依據(jù)；根據(jù)廢水所含污染物的成分、濃度及排放量制定差別累進稅率。從2008年年底開始，我國污染源在線監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)可以對企業(yè)排污情況進行全天候的控制并提供及時數(shù)據(jù)，這些可以為開征水污染稅創(chuàng)造重要條件。

(3)垃圾稅。垃圾稅是對處理各種固體廢物而征收的一種稅。借鑒國外經(jīng)驗，可采取兩種措施：一是對物品特別是一次性消費品，在生產(chǎn)和使用環(huán)節(jié)就予以征稅，以鼓勵節(jié)約使用和回收利用。其稅目設(shè)計可考慮飲料容器、舊輪胎、潤滑油等。二是對廢物垃圾處理征稅，專門用于處理城市廢物垃圾。該稅以在我國境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物和從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅垃圾產(chǎn)品(如一次『生餐具、塑料袋、無法回收的容器等)的單位為納稅人。從征稅方式來看，對排放工業(yè)固體廢物的，以工業(yè)固體廢物的排放量為計稅依據(jù)；對生產(chǎn)應(yīng)征垃圾稅產(chǎn)品的，以其銷售額為計稅依據(jù)。

(4)噪聲稅。噪聲稅是對制造影響社會、公眾正常生產(chǎn)生活的噪音的行為所征收的一種稅?？山梃b國外通行的規(guī)則，對釋放噪音污染的主體征收噪音稅，用以對受到噪音污染侵害的對象進行補償。在實施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾類特定的場所，如飛機噪聲，可以按照飛機的著陸次數(shù)計征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時間長短等因素來計征；汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

2.對于污染品征稅

污染品從替代程度來看，可以分為不可替代的污染品和可替代污染品兩類，其稅收也分為以下兩類：

(1)不可替代污染品稅。對不可替代污染品征稅會導(dǎo)致該原料或者產(chǎn)品價格驟然上升，稅額部分最終將轉(zhuǎn)嫁給消費者。當(dāng)這類產(chǎn)品是奢侈品時，由征稅帶來的成本將完全由富人承擔(dān)。例如，對汽油征稅，則使用汽車的高收入人群因價格上升會減少對汽油_的使用，從而達到保護環(huán)境的目的。

(2)可替代污染品稅。對可以替代的污染品征稅，很可能使這類產(chǎn)品或原料直接從市場上消失，如奧地利、芬蘭、丹麥等國對含鉛汽油征收高消費稅，從而使這些燃料在市場上消失，達到將人們引向消費環(huán)保商品和開征環(huán)境稅的目的。

由上述可知，對污染行為征稅，可以減少嚴重污染行為，增進社會福利。對污染品征稅，可以通過稅收手段調(diào)節(jié)企業(yè)和國民的行為，同時又盡可能減少對低收入人群的影響。

采取獨立性環(huán)境稅模式的優(yōu)點是：這種激進式改革的調(diào)整目標(biāo)明確，且利于籌集專門用于環(huán)境保護的財政資金，保證環(huán)境保護專項資金的需求。獨立性環(huán)境稅模式的局限是：在開征初期對經(jīng)濟影響波動較大，改革考慮的因素復(fù)雜。該模式適合于在社會經(jīng)濟利益關(guān)系已經(jīng)理順，整體稅制體系比較完善，稅收管理水平較高的條件下實施。

五、開征環(huán)境稅應(yīng)注意的相關(guān)問題

1.現(xiàn)行稅種與獨立環(huán)境稅之間的協(xié)調(diào)

本文述及開征環(huán)境稅的兩種模式，它們不是完全互斥而是相互補充的，但二者存在著部分相互替代的情況。因此，在開征獨立環(huán)境稅時，要充分考慮和協(xié)調(diào)好現(xiàn)行稅種與新稅種之間的關(guān)系，以避免重復(fù)征收。

2.總體稅負平衡

開征環(huán)境稅應(yīng)不增加宏觀整體稅負。如果環(huán)境稅出臺而沒有其他稅負的削減，那么宏觀稅負水平將急劇上升，稅負的增加會影響到企業(yè)發(fā)展和個人消費水平，從整體來看不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，宏觀稅負應(yīng)該秉承“平衡原則”，處理好“開征環(huán)境稅”與“稅負平衡”之間的關(guān)系。譬如，我國目前工薪階層實際支配收入仍不高的情況下，推出環(huán)境稅與提高個稅起征點相配合，調(diào)節(jié)居民實際收入，拉動內(nèi)需、促進消費有著較強的現(xiàn)實意義。

3.加強政府監(jiān)管

開征環(huán)境稅并不意味著多繳稅者可以多排污，必須建立嚴格的總量控制和監(jiān)管規(guī)制。開征環(huán)境稅后，原來由環(huán)保機關(guān)負責(zé)的事情現(xiàn)在需要環(huán)保和稅務(wù)機關(guān)來協(xié)作監(jiān)管。如何規(guī)避環(huán)保部門權(quán)力尋租行為的發(fā)生，如何建立環(huán)境管理體制，加強政府監(jiān)管，這是我國推出環(huán)境稅之前必須考量的問題。