熊曉雪

提要個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一個稅種，它具有征收面廣、調(diào)節(jié)社會收入級差等特點。作為納稅人，如何在法律、法規(guī)的框架內(nèi)對應納稅額進行合理籌劃，已逐漸為人們所重視。本文闡述與稅制要素有關(guān)的納稅籌劃方法，并對其預期效果進行簡要分析。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅制要素

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

個人所得稅的納稅籌劃隨著個人收入的不斷提高，正日漸受到人們的關(guān)注。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的納稅方案所帶來的稅賦輕重是不同的。所以，究竟采用什么樣的方案才能給納稅人帶來最大收益，就成為我們研究的重點。個人所得稅納稅籌劃的方法主要有稅制要素籌劃和利用優(yōu)惠政策籌劃。由于稅收優(yōu)惠政策有其具體明確的適用范圍，因此這里不做深入研究。本文關(guān)注點在于探討如何充分利用稅制要素進行稅收籌劃。

稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅時點等。每個稅制要素都會對應納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。

一、納稅主體籌劃技術(shù)——利用納稅人身份進行稅收籌劃

我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標準來界定的，即我國個人所得稅的居民納稅人是指，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，包括中國公民和無國籍的外籍人員。居民納稅義務人，負有無限納稅義務，而非居民納稅義務人負有限納稅義務。顯然，非居民納稅人的納稅義務較輕。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，不視為全年在中國境內(nèi)居住。上述人員，如果掌握好這一尺度，在適當?shù)那闆r下，盡量避免成為個人所得稅的民納稅義務人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，從而可以降低個人所得稅稅負。

二、稅率籌劃技術(shù)

稅率籌劃技術(shù)包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，盡量降低適用稅率；二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率的攀升。

目前，許多人都有兼職收入。稅法規(guī)定，納稅人從中國境內(nèi)二處或二處以上取得工資、薪金的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。在應納稅所得額較少時，工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20%低，此時籌劃將勞務報酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，可以降低稅負；在工資、薪金適用邊際稅率較高時，個人通過與其他單位簽訂雇傭合同，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得更利于節(jié)稅；在取得相同金額的報酬時，由于不同收入適用的稅率不同，在采用不同的計稅方法時應納稅額會產(chǎn)生很大差異，這就為我們納稅籌劃提供了足夠的空間。在一定條件下，利用稅率的差異，將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化就可以達到節(jié)稅的目的。

三、稅基籌劃技術(shù)

稅基式避稅是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅負。在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人納稅負擔越輕。不同應稅項目對稅基的規(guī)定存在差異，因此利用稅基進行節(jié)稅就存在兩個操作角度：一是實現(xiàn)稅基的最小化；二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。從這兩個角度出發(fā)，我們將稅基式籌劃分為稅基均衡實現(xiàn)和稅基遞延實現(xiàn)。

稅基均衡實現(xiàn)的總體思路是要在保持實際收入不變的前提下，盡量降低名義收入，進而降低稅率的級次。然而，怎樣才能實現(xiàn)個人收入的相對減少呢？利用個人收入分劈技術(shù)不失為一個好的方法。個人收入分劈技術(shù)不外乎兩種：利用職工福利法和均衡收入法。職工福利法就是根據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)，對企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，在實際工作中，對工資、薪金所得項目進行福利化轉(zhuǎn)移，從而降低計稅基數(shù)，減少職工應納稅額，以達到降低稅負的目的。均衡收入法是將某一時期所獲得的較高應稅所得，采取削基降檔的辦法，實現(xiàn)降低計稅基數(shù)，減少稅額。相對于收入非常均衡的納稅人而言，收入極不均衡的納稅人的稅收負擔通常較重。這時，均衡收入法就能凸顯出他的節(jié)稅效果。

【案例一】某公司財務經(jīng)理因工作需要，需租住一套住房，每月房租2，000元。

方案1：公司不為他提供住房，每月工資為10000元，則應納稅額為：（10000－1600）×20%－375＝1305元。

方案2：公司提供免費住房，每月工資為8000元，則應納稅額為：（8000－1600）×20%－375＝905元。

綜上比較得，方案2比方案1節(jié)稅 （1305-905）=400元。

【案例二】甲和乙同屬季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，兩人2007年的工資均為18，000元。甲為行政人員每月工資1，500元；乙為車間工人，一年工作4個月，這4個月期間每月工資4，500元。

方案1：按實際情況納稅：甲每月收入低于1，600元，無需繳納個人所得稅；乙在工作的4個月中，每月應繳納稅額（4500－1600）×15%－125＝310元。全年共納稅1，240元。

方案2：乙與企業(yè)達成協(xié)議，將18，000元年工資平均分攤到各月，那么乙就可以同甲一樣不繳納個人所得稅。

綜上比較得，乙在方案2比方案1中全年節(jié)稅1，240元。

稅基遞延實現(xiàn)就是說，在稅基總量不變的前提下實現(xiàn)稅基的合法遞延，可以遞延納稅。這就等于是取得了貨幣的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本。

以上分析不難看出，每個稅制要素對個人所得稅的影響都不容小視。因此，在日常生活中，我們要達到個人收入的最大化目的就應該充分研究和利用稅制要素對個人所得稅進行納稅籌劃。

（作者單位：東北財經(jīng)大學）