李視友

一、目前我國農(nóng)村審計(jì)的兩種模式

目前，我國農(nóng)村審計(jì)主要存在以下兩種模式：

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站（或其內(nèi)設(shè)部門）的審計(jì)模式。這種模式是當(dāng)前最普遍的農(nóng)村審計(jì)模式，這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，它受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。

2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)模式。這種模式是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，并與其他職能部門平行，直接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)，與經(jīng)管站不存在隸屬關(guān)系，這種模式的審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較高，從本質(zhì)上講是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部審計(jì)。

我國的審計(jì)組織體系包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)方面，這三個(gè)方面的分類標(biāo)準(zhǔn)是按照審計(jì)的主體（即審計(jì)活動(dòng)由誰實(shí)施）不同進(jìn)行劃分的。界定農(nóng)村審計(jì)的性質(zhì)，也應(yīng)當(dāng)取決于審計(jì)主體是誰。“農(nóng)村審計(jì)”這一概念是就審計(jì)客體而言的，即是對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。農(nóng)村審計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于上述三類中的哪一類，取決于實(shí)施農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)的主體是誰。

雖然我國目前開展的農(nóng)村審計(jì)具有政府審計(jì)“強(qiáng)制性”的特點(diǎn)，但它顯然不屬于政府審計(jì)，不是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，因?yàn)槲覈畬徲?jì)機(jī)關(guān)的基層組織就是縣（市）級(jí)審計(jì)局。排除了政府審計(jì)，那么農(nóng)村審計(jì)能否屬于內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)？首先要從分析農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)中的三方關(guān)系人入手。

在農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)中，涉及的三個(gè)方面關(guān)系人分別為審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人，三方面關(guān)系人的相互關(guān)系圖示見圖1。（圖1）

首先，全體村民與村級(jí)管理者（即村民委員會(huì)）的關(guān)系是一種委托代理關(guān)系，類似公司的股東與管理層。全體村民作為村集體財(cái)產(chǎn)的所有者，是村級(jí)事務(wù)的委托者；村民委員會(huì)是接受全體村民的委托履行對(duì)村級(jí)集體財(cái)產(chǎn)的管理職責(zé)。這種委托代理關(guān)系的存在，確立了在農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)中全體村民作為審計(jì)委托人的主體地位，而作為受托方的村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)處于被審計(jì)人的地位。

其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)中可以充當(dāng)審計(jì)人的角色，即接受全體村民（審計(jì)委托人）的委托，對(duì)村民委員會(huì)（被審計(jì)人）履行村級(jí)集體財(cái)產(chǎn)的管理職責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府并非農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)中的唯一審計(jì)人，顯然，社會(huì)審計(jì)組織也可以成為農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)主體。

二、農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督體制改革設(shè)想

現(xiàn)有的兩種模式是農(nóng)村審計(jì)發(fā)展中的必經(jīng)階段，對(duì)規(guī)范和促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化和社會(huì)中介組織的發(fā)展壯大，委托外部社會(huì)審計(jì)將成為未來農(nóng)村審計(jì)的必要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入農(nóng)村市場(chǎng)也將成為必然趨勢(shì)。目前，在我國南方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，社會(huì)審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入農(nóng)村市場(chǎng)。

目前，我國許多地區(qū)普遍開展了村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制，即在堅(jiān)持村級(jí)集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)等“五權(quán)”不變的前提下，經(jīng)村民大會(huì)或村民代表大會(huì)討論通過，將村集體會(huì)計(jì)賬目、村集體資金和會(huì)計(jì)檔案，通過與鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)集中核算中心（或經(jīng)管站）簽訂《委托協(xié)議書》，委托其代為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的一種農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式。在這種農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式下，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管站負(fù)責(zé)農(nóng)村會(huì)計(jì)代理服務(wù)工作，主要代理村集體會(huì)計(jì)賬目、村集體資金和會(huì)計(jì)檔案，并提供會(huì)計(jì)信息。這樣，就在一定程度上使農(nóng)村的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督權(quán)、資金使用監(jiān)督權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，使得鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管站作為農(nóng)村審計(jì)的主體地位受到了質(zhì)疑。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的定期審計(jì)工作，主要是對(duì)村級(jí)年度資產(chǎn)負(fù)債表、收益分配表的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所來實(shí)施，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的第三者立場(chǎng)客觀、公正地評(píng)價(jià)村委會(huì)財(cái)務(wù)管理職責(zé)的履行情況。政府部門應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域提供法規(guī)依據(jù)。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管站的主要職責(zé)：一是監(jiān)督檢查農(nóng)村各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；二是對(duì)群眾關(guān)注的熱點(diǎn)疑點(diǎn)問題有針對(duì)性地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；三是開展村干部任期及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

綜上所述，我國農(nóng)村審計(jì)就現(xiàn)有的兩種主要模式看，它是內(nèi)部審計(jì)；就未來的發(fā)展趨勢(shì)看，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)后，它就是社會(huì)審計(jì)，農(nóng)村審計(jì)組織體系如圖2所示。（圖2）

（作者單位：青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）