摘要：稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。雖然我國(guó)已建立一些含有生態(tài)稅收特征的稅種，也起到了一定的生態(tài)效果。但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)該加快建立、完善生態(tài)稅收制度的步伐，建立具有中國(guó)特色的生態(tài)稅收體系，對(duì)于國(guó)家提高治理環(huán)境污染的能力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)都將產(chǎn)生積極影響。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)；生態(tài)稅收；生態(tài)稅收政策

生態(tài)稅收又稱環(huán)境稅收，顧名思義是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，籌集生態(tài)環(huán)保資金，并調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅收的總稱。不難看出，作為稅收體系中的一個(gè)大類，生態(tài)稅收具有以下特征：(1)目的性。生態(tài)稅收收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)而籌集的財(cái)政收入，其首要目標(biāo)為環(huán)境保護(hù)，收入職能倒在其次。(2)調(diào)節(jié)性。生態(tài)稅收通過(guò)調(diào)節(jié)企業(yè)或個(gè)人有利于或不利于環(huán)保的行為而發(fā)揮其作用。(3)關(guān)聯(lián)性。生態(tài)稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模之間存在著一定的關(guān)系。生態(tài)稅收可以溯源到英國(guó)“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論。他認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，由于自然環(huán)境提供的服務(wù)不能在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，因此，市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞發(fā)揮作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本(也稱社會(huì)成本)發(fā)生在市場(chǎng)體系之外，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。為了克服“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異，他認(rèn)為政府理所應(yīng)當(dāng)負(fù)起責(zé)任，實(shí)施干預(yù)。從政府的干預(yù)行為來(lái)看，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題可采用行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段，而稅收作為政府的經(jīng)濟(jì)干預(yù)手段，對(duì)保護(hù)環(huán)境是不可或缺的。假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會(huì)成本，邊際私人收益等于邊際社會(huì)收益，即把污染者的外部性成本(社會(huì)成本)內(nèi)在化，使其面臨真實(shí)的社會(huì)成本和收益。最終必能抑制或減少污染量，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

一、我國(guó)生態(tài)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

我國(guó)稅費(fèi)政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護(hù)環(huán)境相關(guān)的主要有以下幾個(gè)方面

1、資源稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其因自然資源和開采條件差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅，具體稅目包括：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽，實(shí)行定額稅率，盡管2007年以來(lái)，焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進(jìn)行了上調(diào)，但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的資源稅只是針對(duì)部分不可再生資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級(jí)差收入的手段，在政策制定執(zhí)行過(guò)程中，其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略，過(guò)低的資源價(jià)格驅(qū)使企業(yè)不重視資源開采使用的效率，同時(shí)，又由于資源稅收人大部分歸地方，過(guò)度開發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到地方政府的默許，這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

2、消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍涉及五類消費(fèi)品，其中對(duì)環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等，2006年4月，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅作出重大調(diào)整，對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油開征消費(fèi)稅，擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍，同時(shí)，將游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板納入征稅范圍，可是我們生活中對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠(yuǎn)不止這些，比如塑料袋及其它包裝材料、化學(xué)溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品，都會(huì)不同程度帶來(lái)環(huán)境污染，因此，從抑制對(duì)環(huán)境造成破壞的特定消費(fèi)品消費(fèi)角度講，現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍有些窄了。

3、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對(duì)環(huán)境造成了極大的污染，同時(shí)也消耗了大量燃料能源，鑒于此，我國(guó)對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置汽車、摩托車、電車、農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購(gòu)置稅，稅率10％，此外，還對(duì)機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車船使用稅，分級(jí)實(shí)行定額稅率。

4、其它稅種，一是增值稅。其對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策；二是企業(yè)所得稅，按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

二、完善我國(guó)生態(tài)稅收政策的建議

雖然目前中國(guó)并不存在純粹意義上的生態(tài)稅種，但某些當(dāng)初未考慮生態(tài)目的而實(shí)際上卻產(chǎn)生生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，在減少環(huán)境污染、加強(qiáng)資源保護(hù)方面確實(shí)也發(fā)揮了一定的作用。但由于設(shè)計(jì)之初環(huán)保因素考慮不夠，導(dǎo)致其生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。因此必須進(jìn)行改革。一方面開征單獨(dú)的污染稅，另一方面改革已有稅費(fèi)政策，使得稅收政策可以在以下兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境，根據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”的原則，體現(xiàn)資源開采外部成本內(nèi)在化和建立補(bǔ)償機(jī)制的要求；二是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，通過(guò)加大資源租用成本，提高利用資源的技術(shù)水平，促使企業(yè)節(jié)能減耗，具體設(shè)計(jì)如下。

(一)開征污染稅

污染稅指為了減少利用環(huán)境所帶來(lái)的負(fù)外部性，國(guó)家對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人的污染行為無(wú)償征收的一種行為目的稅。由于目前我國(guó)主要的環(huán)境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大氣污染仍以煤煙型為主，主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫，所以污染稅的稅目可以包括：總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業(yè)廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等。從理論上講，為了保護(hù)環(huán)境，抑制或減少污染物的排放，污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人，以直接體現(xiàn)“污染者付費(fèi)原則”，但在實(shí)踐中，納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素，如征收費(fèi)用最少原則、稅款是否便于控管等，因此，在設(shè)計(jì)納稅人時(shí)，有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人，有些則可以將使用危害環(huán)境產(chǎn)品的單位和個(gè)人作為納稅人。從理論上講，污染稅的稅基有三種選擇：第一，以污染物的排放量作為該稅稅基；第二，以污染性單位的產(chǎn)量作為該稅的稅基；第三，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為該稅的稅基，在這三種選擇中，由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業(yè)通過(guò)自主選擇增加防治污染的設(shè)備或改進(jìn)生產(chǎn)工藝過(guò)程來(lái)減少?gòu)U物排放和技術(shù)測(cè)量便利、成本較低等優(yōu)點(diǎn)，通常為世界各國(guó)首選。污染稅的稅率應(yīng)當(dāng)是累進(jìn)稅率，按照有關(guān)排污技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)基數(shù)，排污標(biāo)準(zhǔn)在基數(shù)之內(nèi)適用基本稅率，超過(guò)基數(shù)的部分適用較高稅率，從而使納稅人采取措施減少污染，少發(fā)生對(duì)環(huán)境不利的行為，同時(shí)，污染稅應(yīng)實(shí)行差別稅率，環(huán)境問(wèn)題極其復(fù)雜，各地區(qū)環(huán)境差異很大，為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性，稅率不應(yīng)過(guò)度統(tǒng)一，應(yīng)根據(jù)氣候條件、人口密度以及對(duì)環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率。由于防治污染、保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作，因此污染稅應(yīng)作為中央和地方共享稅，但是地方的分享比例應(yīng)該更高一些，因?yàn)榫铜h(huán)境污染行為分析，納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對(duì)環(huán)境形成的污染，主要是在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)生的，治理環(huán)境污染，維護(hù)生態(tài)平衡，具有“地方公共物品”特征，地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個(gè)方面：一是生態(tài)環(huán)境的清理和恢復(fù)；二是作為開發(fā)污染防治技術(shù)的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)；三是作為生態(tài)環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)；四是作為征收污染稅的業(yè)務(wù)建設(shè)支出。

(二)完善消費(fèi)稅首先，擴(kuò)大征稅范圍。將容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的課征范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品(飲料容器、塑料袋)以及煤炭等。其次，繼續(xù)實(shí)行差別稅率。在繼續(xù)對(duì)不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇。第三，提高稅率。對(duì)既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品和以引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。

(三)改革現(xiàn)行資源稅

首先，建立一般性質(zhì)的資源稅。借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，確立普遍征收為主級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的原則，向所有自然資源開采單位和個(gè)人普遍征收。其次，擴(kuò)大征收范圍。由于中國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外。應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將水、森林、草場(chǎng)、土地、海洋、地?zé)帷?dòng)植物等資源均納入征稅范圍，以解決由于資源課稅厚此薄彼而產(chǎn)生的對(duì)非應(yīng)稅資源的過(guò)度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)問(wèn)題。第三，調(diào)整稅率。首先，對(duì)鐵、煤、石油等非再生資源產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征。對(duì)其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征。其次，普遍調(diào)高應(yīng)稅資源單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅率之間的差距。通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國(guó)家對(duì)自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。第四，完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的計(jì)稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，使應(yīng)稅資源的銷售或使用與否與納稅人的稅收負(fù)擔(dān)無(wú)關(guān)。這樣做既可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。

(四)完善稅收優(yōu)惠

1、增值稅方面：為了增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性，引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，加速更新設(shè)備，加大環(huán)保投入，全國(guó)化工、紡織等企業(yè)，允許購(gòu)置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備，應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、企業(yè)所得稅方面：加大對(duì)企業(yè)治理污染的扶持力度，對(duì)企業(yè)治理污染的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠措施；對(duì)企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資，應(yīng)給予稅收抵免等優(yōu)惠政策。

3、盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對(duì)能源的不合理補(bǔ)貼；取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥增值稅優(yōu)惠稅率的待遇等。