【摘要】：自世紀80年代，我國注冊會計師行業(yè)迅猛發(fā)展。然而近幾年我國上市公司接連發(fā)生重大審計失敗事件，注冊會計師行業(yè)備受爭議。本文試圖從注冊會計師內(nèi)部和外部兩個方面分析審計失敗的成因，并提出了相應的對策。

【關(guān)鍵詞】：審計失敗 成因 對策

上世紀80年代以來，我國注冊會計師行業(yè)隨著資本市場的迅猛發(fā)展不斷壯大。然而近幾年我國上市公司重大審計失敗事件頻頻出現(xiàn)，一系列審計失敗案例的發(fā)生使注冊會計師行業(yè)備受爭議，審計失敗的成因及防范措施是本文試圖研究的問題。

一、從注冊會計師內(nèi)部分析審計失敗的成因

1、對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其狀況了解不夠

在“銀廣夏”案件中，中天勤會計師事務(wù)所審計人員在事后承認他們不懂萃取技術(shù)，并且不擅長外貿(mào)業(yè)務(wù)。中天勤因不了解銀廣夏經(jīng)營狀況無法正確判斷該客戶所具有的營業(yè)風險，對銀廣夏公司于1999年變更了主營業(yè)務(wù)一經(jīng)營活動沒有采取適當?shù)膶徲嫵绦?，進而為審計失敗埋下禍根。

2、沒有重點分析會計舞弊的根源

促使銀廣夏會計舞弊和錯報的條件齊備，比如上市，配股、增發(fā)股票的資格給銀廣夏的經(jīng)營業(yè)績帶來不小的壓力，公司為了暫時提高企業(yè)獲利水平和投資者信任作假等。中天勤會計師事務(wù)所的審計人員沒有重視這些舞弊和錯報的條件，僅僅以財務(wù)報表表面的結(jié)果草草得出錯誤的審計結(jié)論。這與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摰囊笙嗑嗌踹h。

3、缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和專業(yè)判斷能力

瓊民源1996年利潤總額和凈利潤較1995年分別增長848倍和1290倍，資本公積在一年中增加6.57億元達到11億之多，股價也在不到一年的時間內(nèi)升幅高達16倍。瓊民源2006年瓊民源公司在短短一年的時間內(nèi)有如此驚人的業(yè)績略有會計常識的人都會質(zhì)疑其真實性，海南中華會計師事務(wù)所如果能夠保持其應有的職業(yè)謹慎態(tài)度對此予以充分關(guān)注，發(fā)現(xiàn)瓊民源會計舞弊就不會是個難題。

4、審計程序不當

中天勤在天津廣夏審計中未能有效執(zhí)行查詢及函證程序，也未執(zhí)行有效的分析性程序測試。比如會計師事務(wù)所對天津廣夏1999年、2000年末的銀行存款余額未實施有效的檢查及函證程序；天津廣夏1999年的水電費才20萬元，2000年才70萬元，萃取是高溫高壓高耗電，水電費如此之少，連新聞記者都懷疑了其真實性，而審計人員卻沒有進行懷疑等。注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)準則，有效地執(zhí)行審計程序為上市公司會計舞弊創(chuàng)造了機會，由此可見全面有效的執(zhí)行分析程序是發(fā)現(xiàn)會計舞弊的重要方法。

二、從注冊會計師外部分析審計失敗的成因

1、審計市場過度競爭

我國審計市場集中度的偏低，一些會計師事務(wù)所采用不正當手段爭攬業(yè)務(wù)。拉關(guān)系影響審計的獨立性，有損審計質(zhì)量，低價攬客行為使事務(wù)所不得不減少必要的審計程序降低審計成本；由于多個事務(wù)所爭搶同一筆業(yè)務(wù)，客戶對注冊會計師提高審計質(zhì)量的行動并不積極配合，致使注冊會計師在很大程度上需要遷就客戶。

2、中國文化中強調(diào)人際關(guān)系

我國注冊會計師一般比較注重人際關(guān)系，以取得社會和注冊會計師團體內(nèi)部的認可和尊重。這就導致在處理審計問題時，大多數(shù)人為避免矛盾激化都采用漸進式的方法。例如，在銀廣夏案件發(fā)生之前，竟然沒有一個內(nèi)部股東、高層管理者及注冊會計師對該項審計提出質(zhì)疑。

3、懲罰力度不夠

對于出具虛假報告給利害關(guān)系人造成重大經(jīng)濟損失或產(chǎn)生惡劣社會影響的審計事件，我國給予注冊會計師最嚴重的處罰是吊銷注冊會計師證，給予事務(wù)所得則是暫停執(zhí)業(yè)或吊銷營業(yè)執(zhí)照，以及處以一定得經(jīng)濟賠償。相關(guān)注冊會計師和事務(wù)所在經(jīng)濟利益方面直接損失與弄虛作假所得和對社會危害程度相比顯然微不足道，這也是注冊會計師所無所有恃無恐的一個重要原因。

三、減少審計失敗的對策

通過上述審計失敗案例的分析，我們可以得出審計失敗是由注冊會計師內(nèi)部和外部因素共同作用的結(jié)果。針對導致審計失敗的原因，我們可以采取如下措施：

1、對于注冊會計師自身而言

①提高注冊會計師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)

注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平對審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計師一方面通過深入了解被審計單位的經(jīng)營狀況，另一方面可以通過加強注冊會計師在職專業(yè)教育，努力提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平可以有效地將這種審計風險降低到很低的程度。注冊會計師應將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

②保持職業(yè)謹慎態(tài)度

審計業(yè)務(wù)是一項具有高風險的工作，因此注冊會計師應加強風險教育。增強風險意識，使審計風險降低到盡可能小的程度。注冊會計師不但嚴格遵循專業(yè)標準的要求，制定適當?shù)膶徲嫵绦?，而且要建立、健全會計師事?wù)所的質(zhì)量控制制度，對于非正常交易，要嚴格控制審計風險等措施減少審計失敗。

2、對于注冊會計師外部而言

①社會各級共同努力改善注冊會計師的審計環(huán)境

我國注會等協(xié)會有責任優(yōu)化注冊會計師的審計環(huán)境，防止過度競爭，保障注冊會計師獲得合理的收入，堅決制止采用不正當手段爭攬業(yè)務(wù)；社會各界也有義務(wù)為注冊會計師營造一個良好的審計氛圍，不因各種不良動機引誘注冊會計師作假，或用不付全費要挾注冊會計師。證監(jiān)會等主管部門也應對提供虛假信息的上市公司，會計師事務(wù)所及相關(guān)責任人員加大處罰，凈化審計環(huán)境。

②加強對事務(wù)所的審核和注冊會計師能力的考查

會計師事務(wù)所是否按照準則執(zhí)行審計，注冊會計師具有專業(yè)勝任能力和應有的道德素質(zhì)直接關(guān)系到審計質(zhì)量。加強對會計師事務(wù)所的審核和注冊會計師能力的考查。能夠有效地降低審計風險，極大地減少審計失敗案例。有關(guān)部門應該對事務(wù)所定期進行審查和不定期的抽查，對于不符合要求的事務(wù)所責令停止經(jīng)辦業(yè)務(wù)，組織注冊會計師進行再學習和業(yè)務(wù)考試，只有合格者才能從事審計，不合格者待符合標準再上崗。

結(jié)論：審計失敗使注冊會計師行業(yè)遭遇了前所未有的信用危機。也降低了資本市場的效率，損害了社會利益。因此，研究注冊會計師審計失敗的原因、探討審計失敗的防范措施具有十分重要的現(xiàn)實意義。