馮　鵬

摘要：本文從會計穩(wěn)健性的應(yīng)用范圍、影響因素等方面入手，探討了當(dāng)前會計工作中如何更好的運(yùn)用穩(wěn)健性原則提高會計核算水平。

關(guān)鍵詞：會計制度穩(wěn)健性會計質(zhì)量

一、會計穩(wěn)健性的存在條件

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指會計人員在不確定或不能完全確定因素的影響下，在對會計信息作出判斷時，要以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用為原則，保持必要的謹(jǐn)慎，從而對會計要素的確認(rèn)和計量作出恰當(dāng)合理的估計。

1、穩(wěn)健性原則存在的客觀條件

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的客觀條件。從宏觀來看。我國處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，資本市場才剛剛起步，各項制度尚未完善，其面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素也越來越多。從微觀來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，在激烈的市場競爭中其自身的各種不確定因素也在不斷增加，客觀上需要穩(wěn)健性原則來進(jìn)行控制。

2、穩(wěn)健性原則存在的主觀條件

(1)契約理論

在企業(yè)契約中。企業(yè)所有者與管理層之間的契約是和債權(quán)人與管理層之間的契約。這兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。一方面，在所有者與管理者的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過于樂觀的預(yù)期，從而可以避免因盈余過高而帶來的股東訴訟。另一方面，穩(wěn)健原則可以緩解管理者對資產(chǎn)和利潤的高估，限制對股東清算股利的發(fā)放，起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。

(2)稅收制度

除了極少數(shù)免稅企業(yè)外，企業(yè)都需繳納所得稅，而穩(wěn)健性原則可以延遲收入確認(rèn)和加速費(fèi)用的確認(rèn)進(jìn)而延遲了利潤的確認(rèn)，這相當(dāng)于降低了累計利潤，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價值，并且增值部分在企業(yè)各方面得以重新分配，擴(kuò)大了企業(yè)管理層的業(yè)績。

二、會計穩(wěn)健性原則在會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

從上述穩(wěn)健性原則的存在條件不難看出，合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則有助于提高會計報表質(zhì)量，真實反映企業(yè)的現(xiàn)狀，靈活運(yùn)用穩(wěn)健性原則可以幫助企業(yè)有效提高抗風(fēng)險能力，有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于穩(wěn)健性原則的運(yùn)用更為科學(xué)合理，解決了很多原有準(zhǔn)則的存在的問題。

1、擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍

新會計準(zhǔn)則針對我國當(dāng)前普遍存在的企業(yè)資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的實用范圍。借鑒國際會計準(zhǔn)則，在原來規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備等四項準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項減值準(zhǔn)備。而且，在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

2、規(guī)范賒銷行為

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式。由此引起的一部份應(yīng)收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險，通過計損壞賬準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但近年企業(yè)對于壞賬準(zhǔn)備提取額度較小。壞賬準(zhǔn)備金額明顯不足，因此往往達(dá)不到謹(jǐn)慎核算的目的。因此。新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理。從根本上減少壞賬的發(fā)生。

3、加速折舊

我國很多企業(yè)折舊率較低低，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新和生產(chǎn)發(fā)展的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。這樣做主要有兩點(diǎn)原因：一方面，相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計提折舊；另一方面、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回，因此允許企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

三、穩(wěn)健性原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

1、把握好穩(wěn)健性原則運(yùn)用的程度

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用應(yīng)嚴(yán)格控制好程度，過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠不但會影響穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮，還會擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的反應(yīng)。因此，在會計過程中，必須準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的程度，在充分考慮相關(guān)性，客觀性及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結(jié)合起來。如：對在很大程度上可確定的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)并反映在企業(yè)的會計報表中；而那些發(fā)生可能性極小的費(fèi)用或債務(wù)，可不在會計報表中的附注中加以說明和披露；對于介于很大程度上可確定發(fā)生和發(fā)生可能性極小之間的費(fèi)用或債務(wù)，只在會計報表中加以反映和披露；至于對預(yù)計的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報表中加以披露和說明。此外，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時。必須綜合考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，不能單純從穩(wěn)健性原則出發(fā)，而忽視會計信息的整體質(zhì)量。針對這一問題，國家在新會計準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則中也做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制：三是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。只有這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

2，妥善處理好穩(wěn)健性原則與其他原則的沖突

在穩(wěn)健性原則的運(yùn)用中。要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用等。因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)采取一些必要措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間，不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度，充分披露相關(guān)財務(wù)信息能有效地提高信息的可比性，使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。第三，要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。

3、強(qiáng)化審計監(jiān)督，提高會計人員素質(zhì)

要把握好穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，必須從人員和制度上不斷完善。第一，強(qiáng)化審計監(jiān)督。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作調(diào)節(jié)成本和利潤的手段，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督工作。防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督體系的構(gòu)建，確保會計信息的公允性和穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用。第二，提高會計人員職業(yè)判斷力。任何原則和方法在會計實務(wù)中的貫徹運(yùn)用都離不開會計人員。作為會計活動的主體，會計人員必須及時提高其自身的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)會計專業(yè)知識和其他相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免隨意性，從而提高會計信息質(zhì)量。