肖新蓮

摘要：個(gè)人所得稅是與工薪階層最為密切相關(guān)的一個(gè)稅種。隨著個(gè)人收入的提高，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也越來越多，雖然員工能夠理解企業(yè)的代扣代繳行為，但仍然抱怨繳稅多。降低了實(shí)際收入水平，員工經(jīng)常問為何企業(yè)不做個(gè)稅的籌劃呢。

關(guān)鍵詞：工薪稅收籌劃個(gè)人所得稅

所謂稅收籌劃，其實(shí)就是增加扣除費(fèi)用，合理安排稅務(wù)臨界點(diǎn)，以期達(dá)到合理少納稅的目的。稅收籌劃必須在事前進(jìn)行，也就是提前做好準(zhǔn)備，如果等到所有結(jié)果都出來了，再去想辦法減少個(gè)稅就比較困難了。

個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：(1)提高職工福利水平，降低名義收入；(2)均衡各月工資收入水平；(3)抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且能充分利用；(4)利用稅收優(yōu)惠政策。下面是幾種常見的收入形式的避稅方法。

一、降低工資的名義收入，實(shí)行工資收人福利化、實(shí)物化、費(fèi)用化

由于個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此。降低名義收入可以節(jié)稅，但并不是說要減少收入，員工獲得的實(shí)際收入是不變的，只是用福利或費(fèi)用形式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。

企業(yè)為職工提高福利的途徑通常有以下幾種：(1)為職工提供交通便利。如免費(fèi)接送職工上下班；(2)為職工提供免費(fèi)午餐；(3)提供教育福利，如為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等；(4)增加公共服務(wù)(浴室、理發(fā))等等。以上這些項(xiàng)目，雖然沒有增加職工的名義工資，但卻實(shí)實(shí)在在提高了職工的福利待遇，又減少了納稅支出。

個(gè)人認(rèn)為，這種方法比較適合大公司及人數(shù)較多的企業(yè)。

二、尋找稅收臨界點(diǎn)

稅收臨界點(diǎn)，是稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額。當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅額或費(fèi)用支出超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該全額納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度上升。為了降低稅負(fù)，當(dāng)碰到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，一般通過增減收入或支出，從而避免承擔(dān)較重的稅負(fù)。

如某單位發(fā)放薪金，某員工的年收入為72000元(已扣除可抵減項(xiàng)目)，發(fā)放方式有

1)每月發(fā)放5000元，年終發(fā)放12000元。

2)每月發(fā)放6000元

3)每月發(fā)放5000元，每季度發(fā)放3000元季度獎(jiǎng)。

4)每月發(fā)放4000元。年終獎(jiǎng)發(fā)24000元

5)每月發(fā)放3500元，年終獎(jiǎng)發(fā)30000元

我們來看看該員工全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

1)第一種發(fā)放方式：稅后實(shí)得=70000-8675=61326元

2)第二種發(fā)放方式：稅后實(shí)得=70000-9900=60100元

3)第三種發(fā)放方式：稅后實(shí)得=70000-10525=59475元

4)第四種發(fā)放方式：稅后實(shí)得=70000-8075=61925元

5)第五種發(fā)放方式：稅后實(shí)得=70000-9175=60825元

從上述計(jì)算可看出，第一種和第四種發(fā)放方法較優(yōu)，是因?yàn)橛卸愗?fù)I臨界點(diǎn)5000元和24000元(月均2000元)，由此可見相同數(shù)額的工資、薪金所得因所適用的稅率不同而造成稅負(fù)不同。

這種情況下，在個(gè)人所得稅的籌劃上，主要是尋找稅負(fù)臨界點(diǎn)，合法少納稅，不妨將應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)與發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資結(jié)合起來，其差額通過當(dāng)月工資補(bǔ)齊，就可以達(dá)到節(jié)約個(gè)人所得稅的目的。

企業(yè)事先預(yù)測(cè)職工的年收入，然后根據(jù)年收入調(diào)整月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的做法屬于合法籌劃。

個(gè)人認(rèn)為，預(yù)測(cè)年收入來進(jìn)行籌劃這種方法，適合員工人數(shù)不多的公司。

三、運(yùn)用好“四金

2006年6月27日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅200610號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。但是許多單位仍然按7％的較低比例繳付住房公積金。因此，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，可以利用住房公積金進(jìn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃：提高住房公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。

四、抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且充分利用

減少名義收入、降低一個(gè)納稅級(jí)次就可以少繳個(gè)人所得稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實(shí)際收入還是不變的，只是把超過部分用費(fèi)用發(fā)票代替，員工以報(bào)銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。在使用這個(gè)方法的時(shí)候有一點(diǎn)值得注意，就是員工用來報(bào)銷的發(fā)票應(yīng)以出租車票、少量通訊費(fèi)用發(fā)票、住宿費(fèi)用發(fā)票等為主，即在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不必調(diào)增應(yīng)納稅所得額，或者即使調(diào)增也不超過限額比例的部分。如果不注意這一點(diǎn)，大量使用餐飲發(fā)票或者宣傳費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，從而多繳了企業(yè)所得稅。那對(duì)企業(yè)來說是得不償失的。