李 銅

摘要:審計質(zhì)量是審計工作的生命線,本文從強化法律意識、提高審計管理、規(guī)范操作行為、嚴格審計責任制等方面闡述了有效提高審計工作質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞:法律意識;提升;審計質(zhì)量

中圖分類號:F239文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)29—0271—02

審計質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn),是審計事業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,是審計工作的生命線。審計質(zhì)量控制就是內(nèi)審部門為實現(xiàn)審計目標,規(guī)范審計行為,明確審計責任,確保審計質(zhì)量符合國家《審計法》及《內(nèi)部審計基本準則》要求,而建立實施的控制政策和程序。審計質(zhì)量涉及的因素很多,因此,質(zhì)量控制也是一個全面復雜的過程,作為企業(yè)的審計部門,如何強化法律意識,建立有效的質(zhì)量控制體系,抓住內(nèi)審質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié),筆者結(jié)合實踐,談些淺顯看法:

一、強化法律意識,提高審計管理,是全面控制審計工作質(zhì)量的前提

我國《審計法》規(guī)定:審計機關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項,應(yīng)當客觀公正,實事求是,廉潔奉公,保守秘密。李金華審計長也曾經(jīng)指出:審計管理水平低,是當前審計工作中存在的一個突出問題,也是制約審計工作水平提高的一個重要因素,要加快審計事業(yè)的發(fā)展,推動審計工作現(xiàn)代化,必須不斷強化法律意識,提高審計管理?？梢?強化法律意識、提高審計管理對降低審計風險、提升審計質(zhì)量至關(guān)重要,必須常抓不懈。

1.要注重操作程序的規(guī)范。操作程序是審計人員進行項目審計時必須遵循的行為規(guī)則,是審計部門進行質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。一個健全有效的操作程序,不僅能檢驗審計人員的工作效果,規(guī)避審計風險,而且也能有效防止“查多查少,靠審計人員的良心,查深查淺,靠審計人員的決心”現(xiàn)象的發(fā)生。因此,內(nèi)審部門必須不斷規(guī)范審計程序,明確操作步驟,突出關(guān)鍵環(huán)節(jié),用法律和制度的剛性來規(guī)范審計行為,這樣才能達到事半功倍的效果。

2.要著力人員素質(zhì)的培育。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍,人才是事業(yè)成功的保證。為了適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求,審計人員不僅要有強烈的法律意識、風險意識,審慎的工作態(tài)度,其素質(zhì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)逐步向多元化、復合型發(fā)展。每一個審計項目的人員配置都是一個體系,內(nèi)審部門應(yīng)堅持以人為本,不斷強化審計人員的業(yè)務(wù)培訓,努力造就一支政治強、業(yè)務(wù)精、紀律嚴的審計隊伍,一個精誠合作的工作團體,這樣才能有高質(zhì)量的審計效果。

3.要關(guān)注審計技術(shù)的提高?？茖W的審計技術(shù)和方法是審計證據(jù)充分、審計作業(yè)高效、審計定性準確的保障。隨著企業(yè)經(jīng)濟信息化程度的不斷提高和財務(wù)管理電算化的全面推進,審計信息化建設(shè)也應(yīng)提到日程上來,內(nèi)審部門要注重審計信息的搜集、管理和使用,促進信息的有效集合,建立審計資料庫并依靠網(wǎng)絡(luò)形成信息共享,同時,內(nèi)審部門還應(yīng)積極推行計算機審計,注重先進技術(shù)的推廣和培訓,逐步實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。

二、抓住八大環(huán)節(jié),依法規(guī)范行為,是提升項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵

項目審計質(zhì)量控制是由許多環(huán)節(jié)組成的一個過程,我國《內(nèi)部審計基本規(guī)范》第十條規(guī)定:內(nèi)部審計人員在審計過程中,應(yīng)充分考慮審計風險。而控制審計風險的核心在于審計行為過程的規(guī)范化,而審計行為規(guī)范化的核心在于嚴把以下“八大環(huán)節(jié)”關(guān):

1.把好審計計劃關(guān),確保計劃圍繞企業(yè)工作中心,具有科學性。審計計劃是內(nèi)審部門開展工作的“日程表”,是內(nèi)審工作的綱領(lǐng),也是防止內(nèi)審工作安排“拍腦袋”的有效措施,是項目審計質(zhì)量控制的“龍頭”。因此,必須緊緊圍繞企業(yè)的組織目標及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中心,抓住影響企業(yè)全局的突出性問題、傾向性問題、普遍性問題,有選擇地確定項目審計計劃。審計項目不在于數(shù)量多,關(guān)鍵是立意要高,選項要準,思路要清,目的要明,要有宏觀性、效益性和科學性。

2.把好審前調(diào)查關(guān),確保審計工作不打“無準備之仗”,具有前瞻性。審前調(diào)查是審計組進點之前對被審單位事先進行全面調(diào)查了解,符合性測試被審單位內(nèi)控制度健全有效的過程。根據(jù)調(diào)查的實際情況,審計人員可以初步預(yù)測審計風險,為下一步合理確定審計范圍、審計重點、審計方法及審計力量安排,制定切實可行的審計方案奠定基礎(chǔ)。我國《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》第八條規(guī)定:審前調(diào)查應(yīng)當了解被審計單位下列基本情況:(1)經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況;(2)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系;(3)職責范圍或者經(jīng)營范圍;(4)財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況;(5)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(6)重大會計政策選用及變動情況;(7)以往接受審計情況;(8)其他需要了解的情況。

3.把好審計方案關(guān),確保審計方案目標明確,重點突出,具有可操作性。審計方案是內(nèi)審部門為了順利完成審計任務(wù),根據(jù)審計計劃及審前調(diào)查情況,在審計實施前針對審計項目制定的具體的審計內(nèi)容、操作步驟、技術(shù)方法等安排,被譽為項目審計質(zhì)量控制的“靈魂”。因此,內(nèi)審部門在本環(huán)節(jié)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面的內(nèi)容:第一,要充分利用審前調(diào)查結(jié)果,具體問題具體分析,制定切實可行的審計方案;第二,要有明確的審計目標,并將目標盡可能細化分解,落實到人;第三,根據(jù)風險評估及重要性原則,要在全面審計的基礎(chǔ)上,突出重點內(nèi)容;第四,要明確審計的方法及步驟,盡量對審計深度提出要求,最大限度地減少審計人員的隨意性。

4.把好審計實施關(guān),確保審計證據(jù)充分、客觀、相關(guān)、合法,具有證明性。審計實施過程就是審計取證、查實被審內(nèi)容“是什么”的過程,也是內(nèi)審部門進行實質(zhì)性測試的關(guān)鍵階段,因此,內(nèi)審部門要堅決做到“細、透、準、嚴”:細——指確定審計范圍要細;明確人員分工要細;實施具體業(yè)務(wù)操作要細;過程情況記錄要細;審計組對查實問題的匯報材料要細;透——指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要查深查透,弄清楚問題的來龍去脈,深刻分析被審內(nèi)容“是什么,為什么,怎么樣”,要掌握充分的審計證據(jù),努力把審計風險降到最低;準——指對審計過程中查實的問題審計組定性要準,切不可摸棱兩可,把握不定;嚴——指整個審計過程要嚴格按照審計計劃、審計方案及操作程序?qū)嵤?不可人為變更。

5.把好審計底稿關(guān),確保審計工作底稿真實完整,具有可靠性。審計工作底稿是審計人員實施審計工作中形成的與被審事項有關(guān)的工作記錄,是反映審計人員全部審計過程的書面載體,也是審計定性、審計處理的重要依據(jù)之一。因此,審計工作底稿必須規(guī)范、真實、完整,審計人員不僅要對發(fā)現(xiàn)的問題編制工作底稿,對查不出問題的事項也要編制底稿,以便全面反映審計實施過程?？梢?對審計工作底稿的控制是一個過程控制、程序控制,能夠督促內(nèi)審人員嚴格執(zhí)行審計計劃、審計方案和操作程序,認真履行審計職責,保證審計工作質(zhì)量,同時,它也是追究或解脫相關(guān)內(nèi)審人員責任的重要依據(jù),因此,被人們稱為現(xiàn)場審計的“黑匣子”,其對項目審計質(zhì)量控制的重要性也可見一斑,必須嚴格把握。

6.把好審計報告關(guān),確保審計報告證據(jù)充分,定性準確,處理恰當,具有可行性。審計報告是內(nèi)審部門審計實施過程和結(jié)果的最終體現(xiàn),也是反映審計質(zhì)量、審計風險的最終載體,因此,內(nèi)審部門必須格外慎重,嚴格按照《審計法》規(guī)定把關(guān),重點關(guān)注以下內(nèi)容:第一,審計報告的格式要符合規(guī)范。審計報告的標題、編號、被審單位名稱、主要內(nèi)容編寫形式、出具報告單位、簽發(fā)日期等要嚴格按照國家的統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行。第二,審計報告的內(nèi)容要達到“六性”。即:法律依據(jù)的正確性,數(shù)據(jù)文字的準確性,證據(jù)資料的嚴謹性,問題定性的恰當性,審計建議的針對性,審計評價的公允性。第三,審計報告的編制程序要合規(guī)。報告的編制要建立嚴格的會議討論制度、三級審核制度〔審計組、審計科長、部門領(lǐng)導〕以及報告發(fā)放制度。

7.把好后續(xù)審計關(guān),確保審計結(jié)論落到實處,具有嚴肅性。后續(xù)審計有兩種形式:一種是審計報告下發(fā)一定時間后,被審單位將整改情況,書面報內(nèi)審部門檢查,內(nèi)審部門以后再審計該單位時抽樣復核;另一種形式是審計報告下發(fā)一定時間后,內(nèi)審部門直接進入被審單位,就審計結(jié)論執(zhí)行情況進行專門落實,并出具后續(xù)審計報告。無論采取哪種形式,內(nèi)審部門都要認真對待,因為,后續(xù)審計不僅能監(jiān)督審計結(jié)論的執(zhí)行情況,增加審計的威懾力,同時,也是檢驗審計工作質(zhì)量,證實審計結(jié)論確實正確與否的有效措施。

8.把好審計檔案關(guān),確保審計檔案真實、完整、規(guī)范,具有實用性。審計檔案是記錄內(nèi)審部門實施項目審計全過程的書面資料,也是確定項目審計質(zhì)量的重要依據(jù),加強對審計檔案的質(zhì)量控制,是把好項目審計質(zhì)量的最后環(huán)節(jié),內(nèi)審部門應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容:第一,要明確歸檔材料的范圍,細化結(jié)論類、證明類、立項類及備查類文件材料的歸檔明細;第二,歸檔文件的管理要規(guī)范,其排列、編號、存放、借閱等要符合國家檔案管理規(guī)定;第三,要堅持“誰主審,誰立卷,邊審計邊收集,審結(jié)成卷”的原則,完善檔案管理內(nèi)控制度。

三、依法建立有效的項目審計責任制,是提高審計質(zhì)量的保障

我國《審計法》第五十二條規(guī)定:審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的,依法給予處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。項目審計責任制則是監(jiān)督審計人員依法從審,確保審計質(zhì)量控制順利進行的有效約束機制,也是內(nèi)審部門日常工作中規(guī)范行為,提高質(zhì)量,明確責任和規(guī)避風險的必然要求,它應(yīng)貫穿項目審計的全過程。因此,作為內(nèi)審部門不僅要抓住“八大環(huán)節(jié)”,明確每個環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”,同時,也應(yīng)該解決干不好“怎么辦”的問題,使每一個內(nèi)審人員明確自己肩上的擔子和責任,盡職盡責完成每一項審計任務(wù)。

1.內(nèi)審部門要明確項目審計責任制的范圍,明晰審計組成員、審計組長、審計科長、審計部長四級人員的相應(yīng)職責;

2.內(nèi)審部門要明確項目審計責任追究的形式,針對不同的質(zhì)量問題,查明原因,采取不同的處理辦法;

3.內(nèi)審部門要明確項目審計責任追究的程序,使項目審計責任制能落到實處;

4.內(nèi)審部門要不斷加大培訓力度,增強內(nèi)審人員的風險意識,逐步提高合法性意識、證據(jù)意識、合理性意識和準則意識。

(責任編輯/王麗君)