陳永秀

摘要：實行國庫集中支付能有效地規(guī)范會計核算，對加強財政監(jiān)督管理職能，促進(jìn)財政體制改革等方面具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付會計核算財務(wù)管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和財政改革的逐步深入，財政支付制度中存在的問題不斷突出，正確認(rèn)識財政風(fēng)險的危害性，積極采取措施有效防范和化解財政風(fēng)險，促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，維護(hù)地方改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局，已成為地方政府和財政部門必須面對和解決的重大課題。為此，圍繞加強財政支出管理，以會計集中核算為代表的會計改革和以國庫集中支付為方向的預(yù)算改革，成為當(dāng)前財政改革的兩大主體工程。那么，國庫集中支付對預(yù)算單位會計核算及財務(wù)管理方面有哪些影響呢?筆者結(jié)合工作實際，做了粗淺的論述。

一、國庫集中支付制度的理解

國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金通過國庫單一賬戶體系支付給收款人的制度。實行國庫集中支付，是在各行政、事業(yè)單位“三權(quán)不變”(單位財務(wù)收支自主權(quán)不變、內(nèi)部理財權(quán)不變、資金使用權(quán)不變)的基礎(chǔ)上實行集中管理，統(tǒng)一開戶，直接支付。收入由納稅人(或其它繳納單位或個人)直接繳入國庫，支出由國庫根據(jù)財政的指令直接或委托授權(quán)單位付給供貨商或勞務(wù)供應(yīng)者它是財政改革的重要組成部分，是構(gòu)建公共財政的重要內(nèi)容。

國庫集中支付制度是一個新生事物，是一項業(yè)務(wù)性很強的工作，作為財會人員，要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府部門頒布的有關(guān)財政國庫集中支付的制度、文件，認(rèn)真領(lǐng)會國庫集中支付的實質(zhì)內(nèi)容和要求，確保國庫集中支付工作的順利進(jìn)行。

二、國庫集中支付對預(yù)算單位會計核算及財務(wù)管理方面的影響

1、國庫集中支付使會計集中核算向縱深擴展

首先從制度設(shè)計上看，國庫集中支付制度不僅規(guī)范了行政機關(guān)和全額事業(yè)單位的收支活動，還涵蓋了與財政收支活動相關(guān)的所有部門和單位。國庫集中支付制度是對財政資金支付的預(yù)算管理制度，是對預(yù)算資金的撥付、使用、清算全過程的監(jiān)控制度。這其中最本質(zhì)和最重要的區(qū)別是會計核算僅設(shè)立一個賬戶，而國庫集中支付則設(shè)立幾個自成一體的單一賬戶體系。集中支付制度分財政直接支付程序和財政授權(quán)支付程序。財政集中支付是對現(xiàn)行支付方式的大的改革，是整個預(yù)算執(zhí)行機制和財政收支管理的制度性創(chuàng)新。而會計核算所設(shè)計的支付運行程序是現(xiàn)行財務(wù)管理制度和財會制度下單一賬戶的簡單集成。因此，從制度設(shè)計上看，國庫集中支付是會計集中核算某種意義的縱深擴展，使會計集中核算更趨于完善。

其次從實踐效果上看，實行國庫集中支付，其主要效果表現(xiàn)為：一財政資金活動的透明度增加，便于監(jiān)督，為科學(xué)測算各部門收入、支出盤子提供了資料。二令財政控制力加強，使政府可以分別輕重緩急，合理投放資金，及時調(diào)劑余缺，以確保財政資金的高效運行，提高資金使用效益；三提高了資金的運行速度，從一定程度上遏制了腐敗的滋生。這樣就消除了實行國庫分散支付造成的財政資金在各部門、各單位形成較大沉淀和閑置的弊端和財政部門資金緊張、調(diào)度困難、調(diào)控力低下的弊端。而單純實行會計集中核算有其不足之處，主要是：一方面實行會計集中核算，各部門、各單位的資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)不變，各部門、各單位的資金還是分戶核算，分散使用，無法提高財政調(diào)控力。另一方面，人民銀行要求會計核算中心不能統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶。各部門、各單位還必須單獨設(shè)立銀行賬戶，這就解決不了財政資金在各部門、各單位形成較大沉淀和閑置，造成財政部門資金緊張，調(diào)度困難的問題。因此，從實踐效果的角度出發(fā)，實行國庫集中支付也是對會計集中核算的補充和完善。

2、國庫集中支付制度，提高了財務(wù)管理的有效性

實行國庫集中支付制度后，有利于加強政府財政性資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，而且納入集中支付的預(yù)算單位在使用財政性資金時實行“以支作撥”，即財政性資金在實現(xiàn)支出時才能確認(rèn)為資金的撥人。這樣使單位沒有形成支出的財政資金沉淀于財政部門，由財政部門統(tǒng)一管理，增強了政府、財政的宏觀調(diào)控能力。減緩了財政資金調(diào)度的壓力。這是一種財政資金管理方式和支付方式的改變。實行國庫集中支付制度后，財政資金的支付有直接支付和授權(quán)支付兩種方式，直接支付是由財政國庫支付中心將財政資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者；授權(quán)支付是財政部門將財政資金支付權(quán)利授予預(yù)算單位，由預(yù)算單位按批復(fù)的預(yù)算和用款計劃自行辦理支付業(yè)務(wù)。無論是直接支付還是授權(quán)支付都由財政部門專業(yè)科室和國庫支付中心實時監(jiān)控，在資金使用過程中加強政策性審核，對合理、合法、合規(guī)的用款及時辦理支付。滿足預(yù)算單位的用款需要；對不合理、不合法、不合規(guī)的支出拒絕辦理，這樣既減少了資金支付的中間環(huán)節(jié)，又提高了財政資金運行速度和使用效益，并能及時發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀(jì)違法行為，使各種擠占、載留、挪用資金現(xiàn)象得以控制。財政監(jiān)督的關(guān)口前移，范圍延伸，領(lǐng)域擴寬，財政資金處于財政部門的全程監(jiān)控之下，解決了財政監(jiān)督滯后的問題，有效的解決了單位花錢虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象，減少了財政資金的損失浪費。

總之，推行國庫集中支付制度是整個財政支出管理改革的核心，也是今后一段時期深化財政支出改革的主要工作。必須不斷總結(jié)經(jīng)驗，穩(wěn)中求進(jìn)地拓展各項工作，實現(xiàn)財政預(yù)算管理的根本性改革，從機制和制度上對財政資金運行加以規(guī)范。提高財政資金運行的效率，達(dá)到深化財政支出管理改革的目的。

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