羅文久

摘要:建立健全有效的內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)來說至關(guān)重要,但大部分企業(yè)內(nèi)部控制存在著許多問題,現(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu),建立健全內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制,以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施,發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為,對保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,對規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題,大部分企業(yè)內(nèi)部控制的的基礎(chǔ)很薄弱,內(nèi)部控制體系不健全,內(nèi)部控制管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督,內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用沒有充分體現(xiàn)。

1.內(nèi)部控制簡述

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.2對內(nèi)部控制的理解

1.2.1內(nèi)部控制的主體其實(shí)是內(nèi)部控制的責(zé)任者,內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員共同參與,主要體現(xiàn)在治理層、管理層及全體員工。從企業(yè)負(fù)責(zé)人,到各個(gè)業(yè)務(wù)部門、職能部門的負(fù)責(zé)人,直至每一位普通員工,都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

1.2.2內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工共同實(shí)施的一系列控制活動(dòng),是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展、變化、完善的過程,它持續(xù)地流動(dòng)于企業(yè)之中,并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。

1.2.3內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo),提高經(jīng)營管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。

1.2.4內(nèi)部控制能夠向企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)提供合理保證,但內(nèi)部控制的固有局限、管理人員的逾越和串通舞弊等原因,難以確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)一定成功。

2.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前,企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還十分薄弱,存在著許多問題。現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,而科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度,則是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證。

2.1 缺乏有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

雖然大部分企業(yè)實(shí)行了公司制改造,但真正的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,很多企業(yè)雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。但在實(shí)際工作中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾,監(jiān)事會(huì)在行政關(guān)系上受制于董事會(huì),監(jiān)督作用難以發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用,甚至根本就沒有設(shè)置。企業(yè)僅僅是形式上的現(xiàn)代企業(yè),而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu),沒有明確界定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)企業(yè)也沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制,企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩,這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法,對下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制,不少企業(yè)存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

2.2對內(nèi)部控制不重視,內(nèi)控執(zhí)行不力

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱,一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí),對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制還有許多誤解,認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳,影響了辦事效率,甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度,是人為制造矛盾,視內(nèi)部控制制度為麻煩。有些企業(yè)根本就未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實(shí)反映出部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。有些企業(yè)即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度,大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問題很多,訂了制度也只是一種擺設(shè),對領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循,遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.3內(nèi)部控制體系不健全

目前,部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,個(gè)別企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營輕管理,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,甚至既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制,通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處,導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微,也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn),對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和相關(guān)人員不能適應(yīng)這種要求,沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高沒有操作性,在實(shí)踐中根本不能起到控制的作用,從而使內(nèi)部控制失去了健全性。

2.4財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

一般說來,在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面,財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。企業(yè)對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長怎樣說,就怎樣辦,無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,從而內(nèi)部控制失控在所難免。

2.5對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督檢查,監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面:一方面是內(nèi)部監(jiān)督,主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì),多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視,相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外,由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、監(jiān)事會(huì)成員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。另一方面是外部監(jiān)督,包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至從局部和本位出發(fā),以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,突破制度法規(guī)紅線,發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)糾正處理,致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

3. 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施

3.1完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從股東的立場出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍, 而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控管理對象,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。 首先,要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置,增加董事會(huì)中外部董事的比重,減少內(nèi)部人控制和大股東控制。其次,要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)的監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識(shí),并保證在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第三,要建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束。董事會(huì)定期審議公司會(huì)計(jì)報(bào)表,嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,并決定對經(jīng)理的解聘撤換。

3.2建立健全內(nèi)部控制體系

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況,建立健全內(nèi)部控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù),確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn),推行全面預(yù)算管理,并對預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析,對預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法,提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。在聘用財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員安排上,要實(shí)行工作崗位輪換制,通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題,抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

3.4高度重視,以人為本

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的建立健全以及有效實(shí)施起關(guān)鍵作用,因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí),提升對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度,而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行,帶頭遵守制度規(guī)定,將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,不分地位尊卑,在執(zhí)行和落實(shí)內(nèi)部控制制度過程中一視同仁,一律平等,消除某些人在制度面前的種種特權(quán),對違反制度的人員,不分職位高低,在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上,按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面,現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員,定期或不定期對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),對審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí),必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督,鼓勵(lì)與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

3.6 建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制制度的運(yùn)行如果沒有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰,就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行控制、自我評(píng)估,企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果,以更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,信息技術(shù)日新月異的不斷發(fā)展,社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷法制化,企業(yè)經(jīng)營管理的不斷規(guī)范化、制度化,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施將在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際,建立健全適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系,并充分發(fā)揮各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能作用,建立有效地監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,激勵(lì)與推進(jìn)企業(yè)全體員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,確保內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施都處于有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)之下,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。