樊劉偉

摘要:我國會計人員職業(yè)道德失范的原因和表現(xiàn)。加大會計職業(yè)道德建設(shè)。提高會計職業(yè)道德水平的幾個途徑。當(dāng)前,我國會計人員遵守職業(yè)道德的整體情況是良好的,絕大多數(shù)會計人員能夠做到遵紀(jì)守法,盡職盡責(zé),正確核算等會計職業(yè)道德的起碼要求,為我國會計事業(yè)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。但不能否認(rèn),也有極少數(shù)會計人員遵紀(jì)守法意識淡薄,缺乏職業(yè)勝任能力,職業(yè)道德較差,違反會計道德規(guī)范,不能不說是造成我國會計信息失真的一個重要原因。因此,加快我國會計人員職業(yè)道德建設(shè),提高會計人員職業(yè)道德水平,已成為一個非常嚴(yán)重的現(xiàn)實問題。

一、會計人員職業(yè)道德失范的原因

1.利益驅(qū)動的負面影響。隨著我國改革開放的深化,經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變,人們的思想意識、價值觀念都在發(fā)生變化,社會風(fēng)氣受到污染已是不爭事實。人們在追求物質(zhì)利益時,個人主義、利己主義、享樂主義等消極意識抬頭,愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱。作為各單位會計人員的價值取向、價值觀念也會同樣會發(fā)生變化,部分會計人員在工作過程中受利益驅(qū)使,為了一己私利,為了單位小團體的利益而置國家和人民的利益而不顧,做出了違背職業(yè)道德的行為。

2.單位負責(zé)人的不良道德影響。現(xiàn)階段,會計人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)下進行工作的,不聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排或與領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生沖突時仍堅持原則,很可能丟掉飯碗。在這種情況下,有些會計人員不了保證自己的工作與崗位,通常首先考慮的是個人得失。對單位領(lǐng)導(dǎo)進行公款消費、亂發(fā)獎金、私分財物,甚至領(lǐng)導(dǎo)直接授意會計人員將業(yè)務(wù)收支不通過法定會計賬冊統(tǒng)一核算、偽造會計憑證、偽造會計賬薄等違法行為,不敢抵制,領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做。這種不良職業(yè)道德的表現(xiàn),正是單位負責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負責(zé)人不良道德的直接后果。

3.會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。會計人員職業(yè)道德素質(zhì)是會計人員在會計工作中表現(xiàn)出來的遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況的水平。會計人員職業(yè)道德失范的原因是多方面的,其中一部分會計人員表現(xiàn)出來的非職業(yè)道德行為,不是別的原因造成的,而主要源自其自身道德素質(zhì)。這些會計人員在做出違反會計職業(yè)道德的行為時,一般都是在基本職權(quán)范圍內(nèi),且又出于主觀故意,主動而為。其形成的原因,固然有社會風(fēng)氣和單位負責(zé)人道德水平影響,但主要原因是這些會計人員自身道德素質(zhì)偏低。

4.缺乏會計職業(yè)道德的自律組織。會計人員的自律是以會計職業(yè)良心為核心的,會計職業(yè)道德自律,從本質(zhì)上看從來就不是會計人員個體的事情,而是職業(yè)整體的自律。因此要實現(xiàn)這種團體自律,建立健全相應(yīng)的自律管理機構(gòu)就是首要的基本任務(wù)和內(nèi)容,它是實現(xiàn)會計人員自律的基本組織保障。然而,目前我國尚未建立專門的會計職業(yè)道德自律組織,這對于加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)管,對于我國會計職業(yè)道德建設(shè)的發(fā)展和完善,均產(chǎn)生著一定的影響。

二、提高會計人員職業(yè)道德水平的途徑

為了確保會計信息的真實性,規(guī)范會計職業(yè)道德行為,提高會計人員及單位負責(zé)人的會計職業(yè)道德素質(zhì),必須努力提高我國會計人員職業(yè)道德水平,加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)。為此,主要從以下幾個方面入手。

1.提高會計人員職業(yè)道德喪失成本和遵守職業(yè)道德收益。會計人員職業(yè)道德喪失成本是指由于會計人員因違背職業(yè)道德,弄虛作假,編制嚴(yán)重失實的財務(wù)會計報告等而承擔(dān)行政處罰、解聘、吊銷從業(yè)資格甚至負刑事責(zé)任等所付出的代價。提高會計人員職業(yè)道德喪失成本在于用行政、法律、經(jīng)濟等手段遏制會計人員的不道德行為,使其取得的收益遠遠負于成本,使會計人員深深認(rèn)識到會計作假,得不償失。同時,為了鼓勵會計人員的道德行為,應(yīng)在加大對不道德行為懲罰力度的同時,還應(yīng)對會計人員的道德行為進行補償和獎勵、提高薪水、晉升職務(wù)等與政治經(jīng)濟利益相關(guān)的一系列措施,更重要的是應(yīng)建立一套能夠增加道德積分并將其轉(zhuǎn)換為長期收益的道德評價機制,使會計人員從被動的、外部強壓的遵守職業(yè)道德,過渡到自覺自愿地形成良好的道德觀念和意識。

2.建立完善會計職業(yè)道德的獎懲機制。(1)建立全國的會計職業(yè)道德監(jiān)管組織體系,對全國持證上崗的1000多萬會計從人員定期進行職業(yè)道德檢查。(2)建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度,建立道德行為檔案,凡是向各所有者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門提供虛假會計信息者,都要記入會計人員道德檔案,把會計人員提供虛假會計信息的情況分別量化記分。(3)建立會計職業(yè)道德的考評和獎懲機制,由會計職業(yè)道德監(jiān)督組織對每個單位每年要抽查考評一次,對量化的記分達到一定分值時要登報,以示警告,并要付登報費用。對重大的違反會計職業(yè)道德又構(gòu)不成刑事犯罪,并且考評記錄屢屢不良的會計人員,主管部門吊銷其從業(yè)資格證書。對每年檢查中,職業(yè)道德優(yōu)良者給予物質(zhì)與精神的獎勵,以激勵會計人員保證會計信息的真實性。

3.建立會計職業(yè)道德的教育機制,下大力氣狠抓會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德品質(zhì)的起點,它是會計人員道德實踐得以發(fā)展和延續(xù)的一重要途徑,是會計職業(yè)道德活動的重要形式。會計道德教育對增大會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。通過外在的教育引導(dǎo),培養(yǎng)會計人員的內(nèi)在信念,是會計道德教育的主要目的。為此,應(yīng)著重抓好兩個方面的工作:一方面完善會計人員職業(yè)道德的后續(xù)教育。財政部應(yīng)組織專家學(xué)者編寫在職會計人員的職業(yè)道德教材,在每年完成專業(yè)學(xué)時教育的同時,要完成會計職業(yè)道德教育學(xué)時,這可以由各級會計協(xié)會把會計職業(yè)道德的檢查和檔案記錄結(jié)合起來,并提高會計人員后續(xù)教育的質(zhì)量。另一方面完善對單位負責(zé)人的會計職業(yè)道德教育,每年對單位負責(zé)人進行一定學(xué)時專業(yè)法規(guī)和會計職業(yè)道德教育,并與對會計從業(yè)人員的獎懲與單位負責(zé)人掛起鉤來。

4.加強會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。會計人員道德水平的提高固然離不開道德教育,同時也離不開每個會計人員自覺的道德修養(yǎng)。要使職業(yè)道德教育取得良好的效果,關(guān)鍵取決于道德修養(yǎng)的自覺程度。因為道德不同于法紀(jì),道德不是按強制的、無條件的規(guī)定執(zhí)行,而是通過內(nèi)心信念力量的作用,反映為人們自覺的行動。沒有會計人員在道德上的自我修養(yǎng),僅僅靠外在力量,即用法律、規(guī)章、制度去強制會計人員應(yīng)該怎么做,很難取得良好效果。

5.健全會計法律規(guī)范體系。加強會計法律法規(guī)建設(shè),充分發(fā)揮法律的威懾作用,用法律手段約束、制約會計人員的不道德行為,可以減少其違法犯罪行為的發(fā)生,防止會計人員的職業(yè)道德敗壞。在我國的法律規(guī)范體系中,新《會計法》的核心部分就是把社會公認(rèn)的并社會和會計工作有重要影響的道德規(guī)范上升為法律規(guī)范,使其成為會計從業(yè)人員必須遵守的行為規(guī)則,同時明確了違法會計行為的法律責(zé)任,強化其約束力,加大了打擊和制裁的力度?？梢哉f,離開了法律和道德,其作用是很有限的;道德與法律相結(jié)合,將使道德的作用更強化,發(fā)揮的作用更徹底。

6.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,能促使會計人員嚴(yán)格按規(guī)定的程序、手續(xù)辦事,即使有一些不良動機,其行為也無法實現(xiàn)。但若內(nèi)部控制不嚴(yán),缺乏有效的監(jiān)督和約束,在客觀上就為會計人員違反道德規(guī)范、違反法規(guī)法紀(jì)提供可乘之機。從現(xiàn)實生活中的一些案例中可以看到,有些會計、出納人員的道德品質(zhì)并不壞,只是自律性不強,一時思想產(chǎn)生偏差或被誘惑,做出了偏離會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或違法的行為。發(fā)生了這些行為后,有的剛開始還惶惶不安,過了一段的時間后沒人過問或沒被發(fā)現(xiàn),也就有了第二次、第三次。像貪污、挪用公款等經(jīng)濟犯罪都不是一次完成的,而是多次作案都沒被發(fā)現(xiàn),這本身就是內(nèi)部監(jiān)督機制的漏洞。

7.建立健全我國會計職業(yè)道德自律組織。我國《會計法》規(guī)定,會計工作由財政部門主管,自然也包括對會計職業(yè)道德的管理。就會計職業(yè)道德的管理而言,兼有政府管理和會計行業(yè)自律管理的雙重性,這種管理體制具有明顯的權(quán)威性和強制性等優(yōu)點,但從過去的工作情況看,主要進行了會計道德的建章立制和在職教育工作,自律性不強有待進一點完善。作者認(rèn)為有必要在中國會計學(xué)會下設(shè)立會計職業(yè)道德研究組織,組建中國會計協(xié)會,作為會計人員自律組織,具體負責(zé)全國會計職業(yè)道德自律事務(wù)管理工作。會計協(xié)會在政府會計主管部門的監(jiān)督管理下,負責(zé)會計人員專業(yè)技術(shù)能力的專核與認(rèn)定、資格撤消、職業(yè)道德教育等,組織會計職業(yè)道德自律專項檢查,加大對違反會計職業(yè)道德行為的處罰力度和教育工作。

8.制定會計職業(yè)道德規(guī)范體系。會計職業(yè)道德規(guī)范,是指會計人員在履行其職責(zé)過程中所應(yīng)具備的道德品質(zhì)。具體而言,即會計人員在履行職責(zé)應(yīng)該怎么做,應(yīng)當(dāng)以什么樣的思想、什么樣的態(tài)度和作風(fēng)去接人、待物、處事,去完成本職工作。