丁　琳

摘要:目前,由于醫(yī)療市場的復(fù)雜性,現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》已難以滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理的需要,提高資金的使用效率,使其發(fā)揮更大社會效益,已成為醫(yī)院經(jīng)營管理工作的當(dāng)務(wù)之急,編制和分析現(xiàn)金流量表已日益凸顯。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 現(xiàn)金流量表 必要性 編制 分析

隨著外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn),醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化,醫(yī)療市場競爭變得空前激烈,加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,使我國醫(yī)院會計(jì)與國際慣例接軌,編制現(xiàn)金流量表已成必然。本文試結(jié)合醫(yī)院實(shí)際,參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經(jīng)驗(yàn),對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財(cái)務(wù)分析做初步探討。

1. 醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制,將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量?，F(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分,每類活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目,這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出,彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表,報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素,評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,為其決策提供有力證據(jù)?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》并沒有要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表,但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化,多種經(jīng)營體制的出現(xiàn),現(xiàn)金流量已成為決定醫(yī)院生存和發(fā)展的一個(gè)重要依據(jù),編制現(xiàn)金流量表已迫在眉睫。

2. 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

2.1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)指醫(yī)院投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。其現(xiàn)金流入主要包括有:開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金,財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金,上級補(bǔ)助收到的現(xiàn)金,開展科教活動(dòng)收到的現(xiàn)金及收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:購買藥品支付的現(xiàn)金,購買庫存物資支付的現(xiàn)金,支付給員工的現(xiàn)金,開展科教活動(dòng)支付的現(xiàn)金,支付的各項(xiàng)稅費(fèi)及支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流入小計(jì)減去現(xiàn)金流出小計(jì)的余額表示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

2.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指醫(yī)院長期資產(chǎn)的購建和科研項(xiàng)目投資。其現(xiàn)金流入主要包括有:收回投資所收到的現(xiàn)金,取得投資收益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額及收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流出包括有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,對外投資支付的現(xiàn)金及支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。流入與流出之間的差額為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

2.3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指醫(yī)院凈資產(chǎn)及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。其現(xiàn)金流入主要包括有:收到的基建撥款,借款收到的現(xiàn)金及收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:償還借款支付的現(xiàn)金,償付利息支付的現(xiàn)金及支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,流入與流出的余額為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

2.4匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響

主要指涉及到外匯兌換業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。該項(xiàng)目實(shí)際上是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差同經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和的差額。

2.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

該項(xiàng)目是指經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額。該值可用來檢驗(yàn)報(bào)表編制的情況。

3. 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析

3.1現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同項(xiàng)目間的比較與分析,以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在醫(yī)院流入(出)量中的相對意義。其計(jì)算公式為:現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率=單項(xiàng)現(xiàn)金流入(出)量÷現(xiàn)金流入(出)量總額。

流入結(jié)構(gòu)分析反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入在全部現(xiàn)金流入中的比重。通過分析其結(jié)構(gòu)以及比例,可以明確醫(yī)院的現(xiàn)金來源,以及主要靠哪種活動(dòng)增加醫(yī)院現(xiàn)金流入。

流出結(jié)構(gòu)分析反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出以及籌資活動(dòng)流出在全部現(xiàn)金流出中的比重。通過分析其構(gòu)成以及比例,可以明確醫(yī)院哪些活動(dòng)的現(xiàn)金流出量較大,是否符合醫(yī)院的現(xiàn)狀及未來。

3.2償債能力分析

償債能力分析是從現(xiàn)金流量的角度分析醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在滿足經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出后是否有足夠的現(xiàn)金償還到期的債務(wù)。它包括兩個(gè)指標(biāo):①短期償債能力指標(biāo):現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債。這個(gè)比率越大,說明醫(yī)院短期償債能力越強(qiáng)。 ②長期償債能力指標(biāo):現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量÷負(fù)債總額。這個(gè)比率反映醫(yī)院一定時(shí)期,每1元負(fù)債由多少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量所補(bǔ)充,這個(gè)比率越大,說明醫(yī)院償還全部債務(wù)能力越強(qiáng)。

3.3獲取現(xiàn)金能力分析

獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投入資產(chǎn)的比值。主要指標(biāo)有:①收入現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量÷經(jīng)營收入。該比率反映每元收入得到的凈現(xiàn)金,其數(shù)值越大,說明醫(yī)院自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強(qiáng),財(cái)力基礎(chǔ)越穩(wěn)固。②凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量÷凈資產(chǎn)總額。該比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力,比率越高,創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)。

3.4財(cái)務(wù)彈性分析

財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力。其主要指標(biāo)為:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到時(shí),醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需;當(dāng)該指標(biāo)小時(shí),說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務(wù)。