滕眷寶

商業(yè)匯票是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易中常用的一種支付方式，按是否帶息可將其分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩類。不帶息商業(yè)匯票，其會計(jì)處理相對較簡單，而帶息商業(yè)匯票的會計(jì)處理，尤其是將帶息商業(yè)匯票申請貼現(xiàn)，以及期末將帶息商業(yè)匯票計(jì)息后再貼現(xiàn)等會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，在實(shí)務(wù)操作中容易出錯(cuò)。對此，筆者談?wù)勛约旱目捶?，以供商討?/p>

1取得帶息商業(yè)匯票時(shí)，匯票利息的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售商品取得帶息商業(yè)匯票時(shí)，其票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)在票據(jù)到期或期末進(jìn)行。也就是說，企業(yè)銷售商品取得帶息商業(yè)匯票時(shí)，其票據(jù)利息暫不處理，而是直接根據(jù)匯票的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，待票據(jù)到期或期末再計(jì)算票據(jù)利息。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中。容易出錯(cuò)的地方主要是，取得帶息商業(yè)匯票時(shí)往往就計(jì)算了利息，而且計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2票據(jù)貼現(xiàn)期限的計(jì)算

現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)期限一般有按月和按天計(jì)算兩種方式。按月計(jì)算時(shí)，應(yīng)按其貼現(xiàn)日的對日計(jì)算。

如，某企業(yè)2002年4月15日取得一張面值為1(30萬元的不帶息商業(yè)匯票。期限6個(gè)月，2002年6月15日申請貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)期為4個(gè)月(6月15日～10月15日)。

按天計(jì)算時(shí)，則需按日歷天數(shù)計(jì)算，并遵循“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則。

例題：某企業(yè)2002年6月10日將一張面值500萬元、出票日為3月18日、期限6個(gè)月的商業(yè)匯票申請貼現(xiàn)，求貼現(xiàn)期。

計(jì)算如下：6月份為21天，7月份為31天，8月份為31天，9月份為17天，合計(jì)100天。計(jì)算中容易出錯(cuò)的是6月份天數(shù)的計(jì)算，大多數(shù)計(jì)算者采用減法計(jì)算，即30～10=20(天)。

3，帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，票據(jù)利息的賬務(wù)處理

企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資的價(jià)值，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貨記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)，接應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。在進(jìn)行具體會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)區(qū)分商業(yè)匯票在期末是否已經(jīng)計(jì)息。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中容易出錯(cuò)的地方是，在背書轉(zhuǎn)讓帶息商業(yè)匯票時(shí)，往往會漏計(jì)票據(jù)利息，導(dǎo)致應(yīng)收、應(yīng)付的銀行存款額出現(xiàn)差錯(cuò)。正確的會計(jì)處理如下例。

例題：A公司2002年5月1日取得一張面值為150萬元、票面利率為5％、期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。2002年7月10日將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給B公司采購原材料一批，該批原材料的價(jià)值為120萬元，專用發(fā)票注明的增值稅額為20，4萬元，余款用銀行存款付訖。其會計(jì)處理為：

(1)商業(yè)匯票期末計(jì)息(6月30日)

票據(jù)利息=150×5％／12×2=1.25(萬元)(此時(shí)，票據(jù)利息按整月計(jì)算)

借：應(yīng)收票據(jù)12500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12500

(2)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

借：物資采購1200000

應(yīng)交稅金204000

銀行存款133500

貸：應(yīng)收票據(jù)1512500

財(cái)務(wù)費(fèi)用25000

被背書方(B公司)到期收到的票據(jù)本息為153.75萬元。

4帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息后再申請貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，帶息商業(yè)匯票在期末(6月30日或12月31日)應(yīng)計(jì)提利息，其會計(jì)處理為：借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。票據(jù)在期末計(jì)息后。再申請貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額(票據(jù)面值+已計(jì)提利息)貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。此項(xiàng)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)的地方是，貸記“應(yīng)收票據(jù)”的金額以及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，往往只考慮了“應(yīng)收票據(jù)”的面值，而未包括已計(jì)提的利息。正確的會計(jì)處理如下例。

例題：仍以例2的資料，假定A公司于2002年7月1日將該匯票申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6％。其會計(jì)處理為：

(1)商業(yè)匯票期末計(jì)息(6月30日)

票據(jù)利息=150×5％／12×2=1.25(萬元)

借：應(yīng)收票據(jù)12500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12500

(2)貼現(xiàn)利息的計(jì)算

貼現(xiàn)利息=150×[1+5％／12×6]×6％／12×4=3.075(萬元)

貼現(xiàn)金額=153.75-3.075=150.675(萬元)

會計(jì)分錄：

借：銀行存款1506750

財(cái)務(wù)費(fèi)用5750(37500－12500－30750)

貸：應(yīng)收票據(jù)1512500

5已貼現(xiàn)的帶息應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無款可付時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”金額的確定

已貼現(xiàn)的帶息商業(yè)匯票到期，承兌人無款可付時(shí)，無論是貼現(xiàn)申請人墊付，還是轉(zhuǎn)入短期借款，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額均為票據(jù)的本息。因?yàn)闊o論期末票據(jù)是否計(jì)息，票據(jù)到期收款人收到的都是其本息。因此，已貼現(xiàn)帶息票據(jù)到期，承兌人無款可付時(shí)，其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是應(yīng)收票據(jù)的本息。此項(xiàng)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)的地方是對會計(jì)制度中“轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票不再計(jì)算利息”這一規(guī)定的錯(cuò)誤理解，往往轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”的金額僅僅是票據(jù)的面值。而未包括利息，正確的會計(jì)處理如下例。

例題：仍以例2的資料，假定A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票于2002年10月1日到期，承兌人無款可付。由貼現(xiàn)申請人墊支。其會計(jì)分錄分：

借：應(yīng)收賬款153750b

貸：銀行存款1537500

如果上例中，A公司也無款可付，則應(yīng)將票據(jù)的本息轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。作為A公司的逾期貸款處理。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款1537500

貸：短期借款1537500