羅　強(qiáng)

摘要:當(dāng)前諸多企業(yè)存在會(huì)計(jì)資料弄虛作假,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在,嚴(yán)重影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。要從根本上解決和糾正企業(yè)的違法違規(guī)問(wèn)題,僅靠國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,關(guān)鍵要靠企業(yè)自身建立起有效地自我約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是這一機(jī)制重要的一環(huán),而獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性,并能做出公正判斷和評(píng)價(jià)的必要條件,是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能的關(guān)鍵因素。如何建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能、完善企業(yè)自我約束機(jī)制,本文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)了闡述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;制約因素;對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵解讀

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)以事實(shí)為依據(jù),保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。個(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作,而內(nèi)部審計(jì)要對(duì)單位管理控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),因此內(nèi)審人員必須置身于從設(shè)計(jì)、授權(quán)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外,才能獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能正確的實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門,其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛,在很大程度上影響到審計(jì)部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是,保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體成因分析

1.相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有專門、具體的法律規(guī)范。目前,我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》,針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)法》遲遲未能出臺(tái)。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異,在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。產(chǎn)生了兩種后果:(1)內(nèi)部審計(jì)人員地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視,其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。(2)由于沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施,內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往無(wú)章可循,無(wú)法可依,可操作性較差。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠強(qiáng),嚴(yán)重影響了其功效的發(fā)揮

一般來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型:受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越有保障。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來(lái)的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,缺少完整的獨(dú)立性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公,例如:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公;(3)附屬于紀(jì)委;(4)附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會(huì);(5)臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),甚至名存實(shí)亡。另外,有些單位甚至沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高

內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,使一些審計(jì)工作的進(jìn)程中出現(xiàn)了專業(yè)缺陷上的問(wèn)題,這些問(wèn)題如果不能盡快并有效地解決,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果上的偏差,從而影響審計(jì)工作的順利開展。

4.受多種因素的影響,審計(jì)人員難以堅(jiān)持原則的開展工作

當(dāng)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)可能帶來(lái)自身經(jīng)濟(jì)利益損害的影響時(shí),會(huì)有壓力沖突。例如審計(jì)人員或其親屬持有被審計(jì)單位的股票或債券時(shí),一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,其利益可能受損。再比如,當(dāng)審計(jì)人員的個(gè)人就業(yè)機(jī)會(huì)或者其他經(jīng)濟(jì)利益可能與被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人緊密相關(guān)時(shí),威脅會(huì)產(chǎn)生。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策

1.加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)的建設(shè)

國(guó)家應(yīng)該健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī),把各行各業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)遇到的問(wèn)題都考慮到,并對(duì)預(yù)計(jì)的問(wèn)題提出解決方案和有效地避免措施,健全相關(guān)的法律、法規(guī),使內(nèi)部審計(jì)人員能夠更充分的懂得法律、法規(guī),能夠更好的做好本職工作,避免重大錯(cuò)誤的發(fā)生。

2.提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志,就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位,內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素,最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),擁有最高的權(quán)威。在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。

3.實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由國(guó)家電網(wǎng)公司或各省公司專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派,內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用,用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制,從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位(或稱服務(wù)單位)的依存關(guān)系,消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂,增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能水平

專業(yè)知識(shí)和技術(shù)是解開內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一把鑰匙。在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。另外內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)常與財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告打交道,這就要求內(nèi)部審計(jì)師同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù),必須理解管理原則,從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營(yíng)慣例的情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)師們要嚴(yán)格要求自已,不斷提高自己,充實(shí)自己的業(yè)務(wù)技能,做到學(xué)習(xí)制度化,工作學(xué)習(xí)化。通過(guò)學(xué)習(xí)與工作的有機(jī)結(jié)合,使內(nèi)部審計(jì)人員充分具備組織內(nèi)專業(yè)技能所必須的知識(shí)和技術(shù),能夠精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。

5.重視內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德建設(shè)

如果內(nèi)部審計(jì)人員只具有專業(yè)知識(shí)和能力,而品質(zhì)不良則為無(wú)稽之談。品質(zhì)分為道德品質(zhì)與個(gè)性品質(zhì)。在道德方面,內(nèi)部審計(jì)師必須正直、客觀和負(fù)責(zé)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力時(shí)能夠以事實(shí)為依據(jù),正確地給事實(shí)定性,客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題的重要性,沒(méi)有個(gè)人私心,絕對(duì)值得依賴,完全負(fù)責(zé)地評(píng)價(jià)問(wèn)題,設(shè)法解決問(wèn)題才不會(huì)對(duì)報(bào)告結(jié)果造成嚴(yán)重?fù)p害;在個(gè)性方面,內(nèi)部審計(jì)師需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力,在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)理,要具有較強(qiáng)的理解能力,能夠把被審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換成通谷易懂的語(yǔ)言,靈敏地應(yīng)對(duì)新的問(wèn)題,新的組織目標(biāo)和管理層的新觀點(diǎn)。

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