李　璐

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,注冊會計師這一行業(yè)必然會越來越受到來自社會各界的重視。這一方面體現(xiàn)出,投資者對于注冊會計師工作的依賴;另一方面也使得,注冊會計師越來越多的成為法律責(zé)任案件的主體。

一、注冊會計師法律責(zé)任的研究意義

(一)維護資本市場經(jīng)濟“三公”原則

“三公”原則指公開、公平和公正。是當今各國資本市場賴以生存和發(fā)展的前提。公開原則是要求證券發(fā)行人和與發(fā)行證券相關(guān)信息真實、準確、完整地披露。公平原則是要求參與證券發(fā)行與交易活動的一切當事人法律地位平等,合法權(quán)益受到公平保護。公正是要求國家和地方證券監(jiān)管機關(guān)對一切監(jiān)管對象予以公正待遇。其中,公開原則經(jīng)1929年世界經(jīng)濟危機“血”的教訓(xùn)之后,己成為世界各國證券立法界公認的核心和靈魂。成為資本市場中維持投資者信心、建立公平機制的基石,也是保證市場健康有序發(fā)展的前提。

注冊會計師被譽為資本市場中不拿國家工資的“經(jīng)濟警察”,在維護社會資本流動的安全性方面,無可厚非應(yīng)當起到首當其沖的作用。企業(yè)是社會經(jīng)濟活動的細胞,注冊會計師通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價、建議,促進企業(yè)內(nèi)控制度的完善,防患于未然;通過對不同審計意見的發(fā)表,提高會計信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)營、管理決策質(zhì)量,從而引導(dǎo)社會資本的合理配置,維護健康、有序的資本市場秩序。

(二)為投資者提供法律救濟途徑保護其合法權(quán)益

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,注冊會計師作為市場經(jīng)濟控制機制不可缺少的重要組成部分,為建立和維護市場經(jīng)濟的有序、健康的發(fā)展起到非常重要的作用。投資者對注冊會計師的審計工作依賴程度不斷加深,注冊會計師審計過的財務(wù)報表成為其作出投資決策的重要依據(jù)。

因為注冊會計師對財務(wù)報表進行審計的過程,會影響到企業(yè)各組織層級的行為和動機,對他們的態(tài)度起正向引導(dǎo),督促管理者按合同來追求自己的正當利益,抑制其不良行為和動機,特別是對企業(yè)財務(wù)人員的行為起著明顯約束作用,促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全完善和有效運行,使企業(yè)的會計系統(tǒng)以最佳的方式為企業(yè)有效地工作,提高財務(wù)信息的可信度,使管理者與投資者的利益最大化,提高社會資源利用效率,促進市場經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展。

(三)保護債權(quán)人及利益關(guān)系第三人的權(quán)益

注冊會計師所出具的審計報告的使用者除了投資者以外還有公開發(fā)行公司的債權(quán)人和利益關(guān)系第三人,所以對他們來說報告的真實合法性也同樣非常重要。由于注冊會計師的社會影響力越來越大,所以注冊會計師審計過的財務(wù)報表便成為債權(quán)人和利益關(guān)系第三人作出經(jīng)濟決策時的重要依據(jù)。加之,保護債權(quán)人和利益關(guān)系第三人的合法權(quán)益是市場交易健康、有序進行的合理保障,是維護市場經(jīng)濟秩序的前提和基礎(chǔ),這與保護投資者權(quán)益的原理和作用是相同的。

(四)維護注冊會計師行業(yè)的公信力

“以質(zhì)量求信譽,以信譽求發(fā)展”不僅是事務(wù)所和注冊會計師的立身之本,同時也是注冊會計師行業(yè)生命之所在。面臨當前由于“訴訟風(fēng)暴”和“深口袋”理論引發(fā)的注冊會計師社會公信力危機,研究其法律責(zé)任的相關(guān)課題是有必要性和緊迫性的。

為了盡快改變目前注冊會計師公信力危機的現(xiàn)狀,重塑注冊會計師在資本市場中的公信力,以期達到更好地提高審計質(zhì)量的目的,我們不僅需要理性地思考公信力危機所帶來的影響,同時還需要理性地思考公信力危機產(chǎn)生的原因。只有這樣,才能做到有的放矢,對癥下藥,從而使我國注冊會計師盡早走出公信力危機的怪圈,再度發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的社會職能。

二、注冊會計師法律責(zé)任的成因分析

從客觀的角度看,注冊會計師法律責(zé)任的形成是眾多因素的集合體。注冊會計師業(yè)內(nèi)、被審計單位和社會大環(huán)境都為今天的現(xiàn)狀起到了或多或少的推動作用,當然也都已經(jīng)為之付出了沉重的代價。對此,筆者將眾多因素劃分為外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)自身兩大類進行分析。

(一)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和惡意欺詐

被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機制的完善與否直接關(guān)系到審計風(fēng)險。以企業(yè)為例,公司治理結(jié)構(gòu)由直接控制層和間接控制層兩部分構(gòu)成。值得注意的是企業(yè)內(nèi)部特別是我國的國有公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)大多形同虛設(shè),缺乏權(quán)力監(jiān)督制衡機制。一人大權(quán)獨攬的局面,成為眾多財務(wù)欺詐案件的直接原因。

被審計單位提供的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟活動資料及相關(guān)會計資料不夠完整和全面,為審計風(fēng)險的埋下隱患。更有甚者,提供虛假會計資料,一些部門或單位的領(lǐng)導(dǎo)為了業(yè)績考核、順利升遷,故意隱瞞經(jīng)營成果,編制虛假會計資料,嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?這無形中給注冊會計師的審計工作帶來了風(fēng)險。還有些遭受嚴重經(jīng)營風(fēng)險的被審計單位,制造虛假原始憑證,虛增資產(chǎn)、作大成本,故意欺瞞注冊會計師,使其成為“替罪羊”。

(二)注冊會計師缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)

職業(yè)道德作為某一種職業(yè)最高層次的責(zé)任境界,是人們從事正當?shù)纳鐣殬I(yè),并在履行其職責(zé)的過程中,思想、行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范準則。“無規(guī)矩不成方圓”注冊會計師的職業(yè)道德決定著整個行業(yè)的社會形象,由此看來,職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失是越來越多的訴訟案件和越來越高的賠償金額的內(nèi)在源頭之一。

(三)注冊會計師專業(yè)風(fēng)險意識薄弱、技能不足

專業(yè)風(fēng)險意識對注冊會計師的審計工作質(zhì)量有正向引導(dǎo)作用,而我國注冊會計師職業(yè)的恢復(fù)與重建只有二十多年的歷史,經(jīng)驗缺乏,許多注冊會計師對的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面的認識。

國內(nèi)民事賠償制度不健全,民事責(zé)任風(fēng)險暴露不充分,注冊會計師法律責(zé)任的成本較低,相當一部分注冊會計師及其助理人員存在僥幸心理,會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量控制制度流于形式等原因,致使其風(fēng)險意識淡薄,嚴重制約和影響工作質(zhì)量。

另外,我國注冊會計師隊伍有新手多、專業(yè)技能不過硬等特點,在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都不大合理,缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),執(zhí)業(yè)過程中不善于分析判斷,審計工作的隨意性和不規(guī)范性十分突出。審計項目的受托性決定了注冊會計師的審計工作是一種“被動”行為。加之,注冊會計師審計的內(nèi)容多、范圍廣和難度大;審計覆蓋期長、時間跨度大,這些都會增大其在審計工作過程中的風(fēng)險。

(四)會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭

現(xiàn)階段我國注冊會計師買方市場的狀態(tài)及會計師事務(wù)所的經(jīng)濟壓力,將注冊會計師置于被動局面。一方面,為攬到和保住客戶而降低收費、拉關(guān)系、給回扣,這必然導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中采用減少審計時間、省略必要程序等方法,以降低審計成本,保持業(yè)務(wù)利潤,所以執(zhí)業(yè)質(zhì)量很難有保證。這不僅導(dǎo)致審計報告可信賴程度的降低,而且敗壞了行業(yè)聲譽,同時也使注冊會計師作繭自縛,卷入“訴訟風(fēng)暴”的浪潮。

更有甚者,明知委托人的要求不合理甚至是違法的,但迫于生計,為了搶奪市場、擴大規(guī)模,受經(jīng)濟利益驅(qū)動,避免第二年就可能面臨“下課”的狀況出現(xiàn),違反職業(yè)道德滿足其非法要求。另外,不菲的收益使注冊會計師行業(yè)的競爭日趨激烈,有的地方甚至引發(fā)惡性競爭,為搶客戶甚至許諾先免費服務(wù),企業(yè)上市成功后再開始付費?！傲訋膨?qū)逐良幣”的狀況時有發(fā)生,這必然為各種違法行為提供了權(quán)威的支持,最終導(dǎo)致浪費社會財富的惡果。

(五)會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量管理不嚴格

質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項工作的重心,理應(yīng)堅持“以質(zhì)量求信譽,以信譽求發(fā)展”的行業(yè)宗旨,堅信質(zhì)量是立所的根本。如果事務(wù)所的質(zhì)量管理不嚴,就有可能因為一個人或一個部門的原因使整個事務(wù)所遭受沉重打擊,甚至提早結(jié)束生命周期。

部分事務(wù)所存在追求經(jīng)營業(yè)績“短期化”行為,缺乏長遠經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,難以保持注冊會計師審計工作中的獨立性,影響了審計報告的質(zhì)量,為會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展埋下了隱患。

參考文獻:

[1]陳強.《注冊會計師審計風(fēng)險管理問題及對策》.《審計與理財》,2005年,第6期。

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[3]李曉慧.《審計實驗室3----風(fēng)險審計的技術(shù)和方法》.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2003年5月第二版。

(作者單位:河南新智慧財務(wù)管理服務(wù)有限公司)