呂　榕

革故鼎新是時代進步的標志與要求。隨著我國經濟的迅猛發(fā)展,會計、審計領域也與時俱進,相繼出臺了新的準則、規(guī)范,這對財務人員提出了新的課題:如何提高其職業(yè)判斷能力,更好的服務于經濟大局,已是箭在弦上亟待解決的問題。

一、會計職業(yè)判斷概述

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據會計法律、法規(guī)和會計慣例的要求,充分考慮企業(yè)現實與未來的理財環(huán)境和經營特點,運用自身專業(yè)知識和經驗,通過計算、分析、比較等方法對不確定性經濟事項所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計信息的質量。它具有以下主要特點:

1、目標性。一般而言,會計人員除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業(yè)當前的財務狀況、經營成果和現金流量外,還希望對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業(yè)自身經濟效益。

2、主觀性。會計準則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理,而不同的方法會得出不同的結果,但哪一種方法能使結果更接近客觀實際,只能依據會計人員的職業(yè)判斷來確定。

3、權衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中,始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。

4、受制約性。會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷,它受制約的因素是多方面的:①受制于社會的外在約束機制;②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架;③受到會計人員自身的業(yè)務技能與職業(yè)道德水準的制約。

二、提高會計職業(yè)判斷能力的意義

(一)有利于維護國家的財經紀律

財經紀律是黨和國家制定的經濟法規(guī)和相關政策,是規(guī)范各相關主體參與經濟活動的行為準則,也是經濟工作包括財務工作的重要內容和保障措施。隨著世界經濟形勢的跌宕起伏,隨著我國社會主義市場經濟的深化發(fā)展,各單位面臨的內外部環(huán)境復雜多變,在利益、法律的博奕中,違反財經紀律的現象時有發(fā)生,導致國家財政收入和國有資產的流失、腐敗現象的滋生,嚴重擾亂了市場秩序,破壞了社會公平正義。財務管理在企業(yè)管理中處于核心地位,財務人員會計職業(yè)判斷能力直接決定著財務管理水平的高低,進而對嚴肅財經紀律、維護社會主義市場經濟秩序發(fā)揮作用。

(二)有利于貫徹實施會計改革

財政部相繼發(fā)布了關于會計、審計、內部控制方面的新準則新規(guī)范,會計政策、會計計量、會計核算都有了新發(fā)展,這為會計執(zhí)業(yè)行為提供了法律依據的同時,也對財務人員有了更高的要求與責任。因此,財務人員必須加強學習培訓,樹立以人為本的科學發(fā)展觀,提高會計職業(yè)判斷能力,促進社會、經濟的發(fā)展。(三)有利于提高會計信息質量

企業(yè)會計準則明確提出了會計信息質量的主要特征是相關性與可靠性,闡述了基于決策有用觀的會計信息質量特征的重要作用。我國現行的會計制度和準則對很多經濟業(yè)務的處理給出了多種可供選擇的方法,其目的是為了使企業(yè)各項經濟業(yè)務的會計處理更符合實際,以便使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇,在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運用職業(yè)判斷進行估計、判斷、推理,無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。即使嚴格按準則行事,對相同的會計原始資料進行處理,不同的會計人員也會得出不同的結果。加之會計人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分,因此會計職業(yè)判斷也就成為影響會計信息質量的重要因素之一。

(四)有利于與國際合作與交流

我國加入WTO后,在國際舞臺上有了更大的合作機遇與展示空間。會計作為世界“商業(yè)語言”,其地位日益凸顯。隨著我國會計改革的深入,我國會計準則國際化乃大勢所趨,但是羅馬非一日建成,我國會計工作在向國際化接軌過程中出現了準則、法規(guī)無法或暫時沒有規(guī)定的空間,如何趨利避害,會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素起著決定作用。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的途徑

(一)提高認識,轉變意識

凡事預則立,不預則廢。隨著社會經濟的發(fā)展,隨著會計準則和會計制度的改進,財務人員必須從主觀上改變觀念,充分認識到會計職業(yè)判斷對于正確處理經濟業(yè)務事項的必要性和重要性,這是新形勢下會計人員應具備的基本素質,是其從過去的照本宣科式的記賬邁向參與經營管理的模式的必然要求。

(二)培養(yǎng)誠信的會計職業(yè)道德

會計人員作為市場經濟秩序的重要維護者,其職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會計工作的質量,直接關系到會計工作秩序的好壞,影響著社會誠信基礎和社會主義市場經濟秩序的健康發(fā)展。應當結合會計職業(yè)活動,引導會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng),樹立正確的職業(yè)觀念,提高職業(yè)品德和專業(yè)能力,促進會計職業(yè)道德水平和會計工作質量的不斷提高,使會計人員真正具備正直、誠實的品質,公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方,從而達到規(guī)范會計行為的目的。

(三)強化業(yè)務學習與培訓

職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動,會計人員必須與時俱進加強學習,首先,會計人員必須重視會計基礎理論的學習,提高職業(yè)技能。基礎理論可以指導新程序的開拓,增強判斷能力。其次,會計人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結構,同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等知識,以增強分析判斷能力。最后。面對新經濟業(yè)務的大量涌現,新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺,會計人員如果不具備繼續(xù)學習的能力,不懂得知識的更新,不僅不能具備一定的職業(yè)判斷能力,而且連基本的會計處理也難以掌握。因此,終生獨立自學能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

(四)健全企業(yè)內部財務控制體系

有效的內控制度及措施,可以降低會計職業(yè)判斷的風險。首先,內控體系的設計要使會計人員便于熟悉企業(yè)組織的不同部門和業(yè)務流程,真正參與企業(yè)經營管理,對企業(yè)具體業(yè)務和所處的市場環(huán)境有較深的了解,具有全局性觀念,其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準確的。其次,在會計機構中增設專門的財務分析部門或崗位,對已做出的職業(yè)判斷進行驗證分析,評估并修正職業(yè)判斷。同時會計崗位也能相互制約,防止濫用會計職業(yè)判斷。建立對重大的不確定事項集體決策制度,防止因個體的局限性而造成的失誤。由企業(yè)財務會計決策中心對不確定事項進行分析、研究、判斷,多渠道采集信息,按程序規(guī)范操作,確定多個方案的比較及優(yōu)選,提供給企業(yè)管理層決策。最后,完善會計信息披露制度。在會計報表附注中披露會計職業(yè)判斷的有關信息,包括重大會計政策的選擇、重大交易或事項的會計處理方法、或有事項對財務成果的影響等,使會計報表使用者全面理解掌握會計信息,避免發(fā)生法律糾紛,滿足不同相關信息使用者的需求。

(五)加強和完善外部監(jiān)管系統(tǒng)

要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用,建立以“行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的監(jiān)管體系:一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用,以保證會計信息的真實可靠。二是要加強政府的外部監(jiān)督作用,即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)的財務檢查和審計,尤其是要加強監(jiān)督和檢查企業(yè)對會計準則、制度的執(zhí)行情況,以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷的任意性,增強會計信息的真實性和公允性。一旦發(fā)現企業(yè)借職業(yè)判斷之名開虛作假和違反財經紀律的,必須及時予以糾正或處理,情節(jié)嚴重的要給予相應的經濟制裁、行政處罰(包括實施上市公司退出機制)及移交司法機關處理。三是加強法律規(guī)范的作用,完善的法律規(guī)范可以防止會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便,蓄意做出錯誤的會計判斷,制造虛假的會計信息。在法制建設方面,不僅要完善立法,制定有關會計信息質量的管理法規(guī),還應明確規(guī)定對違法行為的處罰措施,督促會計人員在會計準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內進行職業(yè)判斷。

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