蔡文霞

【摘要】 本文將從會計(jì)政策選擇的視角對財(cái)務(wù)報(bào)表分析展開研究,剖析并歸納企業(yè)會計(jì)政策選擇的規(guī)律,探究會計(jì)政策選擇對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)報(bào)表;會計(jì)政策選擇;影響

財(cái)務(wù)報(bào)表分析,是指以企業(yè)基本活動為對象,采用分析與綜合的方法,對財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析研究,揭示有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系及變化趨勢,以便對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動做出評價(jià)和預(yù)測,從而為報(bào)表使用者提供有效幫助,改善最終決策。

一、會計(jì)政策選擇對財(cái)務(wù)信息客觀性的影響

第一,財(cái)務(wù)報(bào)表分析離不開財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)信息必須具有客觀性、可靠性,也要與決策方案相關(guān),從某種意義上講,企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。財(cái)務(wù)信息除了報(bào)表外,還包括企業(yè)披露的會計(jì)政策選擇,無論是上市公司還是非上市公司,財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會計(jì)政策選擇為前提,會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ),決定著財(cái)務(wù)信息的客觀與否。

第二,會計(jì)政策對財(cái)務(wù)信息客觀性有很大影響,而財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要基于一定會計(jì)政策下企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)信息的客觀與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的可靠性大小。會計(jì)政策的選擇通過影響財(cái)務(wù)信息而間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的可靠度,在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中占有重要角色。

企業(yè)利用其可以自主選擇會計(jì)政策的權(quán)利,把對利潤的操控變?yōu)榭赡?這使得財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)失去客觀性,于是,利益關(guān)系者進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),它的可靠度一方面在于分析者,另一方面,如果分析時(shí)的數(shù)據(jù)不真實(shí)客觀,分析結(jié)果的可靠度也將無法保證。一旦財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠度無法保證,就會使利益關(guān)系者的決策產(chǎn)生偏差,從而造成損失,甚至?xí)蛊髽I(yè)走向滅亡,如果這種現(xiàn)象普遍發(fā)生,無論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是報(bào)表分析都失去了本身的意義,企業(yè)乃至整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)秩序又將如何維護(hù)。

二、自主性會計(jì)政策對同業(yè)間報(bào)表分析結(jié)果的影響

企業(yè)在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露的會計(jì)政策主要有:合并政策及編制合并會計(jì)報(bào)表所采納的原則、外幣折算方法以及匯兌損益的處理方法、收入確認(rèn)的原則和方法、企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法、企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法、長期股權(quán)投資的核算方法、壞賬損失的核算方法以及借款費(fèi)用的處理方法。

這些項(xiàng)目的核算方法并不單一,故企業(yè)常常根據(jù)自身的實(shí)際情況自主選擇。以發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法為例,作為制訂企業(yè)會計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容,不同的存貨計(jì)價(jià)方法會導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤和存貨估價(jià)結(jié)果,在一定程度上也決定著企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱,從而勢必對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果產(chǎn)生影響。

在同行業(yè)企業(yè)中,利用會計(jì)政策的自主選擇性控制報(bào)表,同業(yè)企業(yè)依據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)傾向于采用較為類似的方法,從而導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)報(bào)表分析結(jié)果的可靠度降低,行業(yè)內(nèi)企業(yè)比較的依據(jù)亦缺乏可靠性,因而,作為唯一可自行選擇的會計(jì)政策,同行業(yè)內(nèi)的企業(yè)對不同會計(jì)政策的選擇較易影響到財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),進(jìn)而影響整個(gè)行業(yè)報(bào)表分析的結(jié)果,尤其是行業(yè)平均收益率可靠度的保證。那么為了評價(jià)企業(yè)真實(shí)價(jià)值和改善企業(yè)決策,如何使財(cái)務(wù)報(bào)表分析與自主性會計(jì)政策二者相輔相成,既有利于建立與企業(yè)自身特點(diǎn)相適應(yīng)的會計(jì)核算系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)管理人員的經(jīng)營思想,又有利于經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、準(zhǔn)確反映,還需不斷的研究與探索。

三、非同業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表分析在會計(jì)政策選擇時(shí)的趨同性

無論在哪一種行業(yè)里,企業(yè)運(yùn)用會計(jì)政策的自主選擇性,雖選擇方法的側(cè)重點(diǎn)有所不同,主要目的都是為了提高毛利,使企業(yè)有序發(fā)展。不同行業(yè)的企業(yè)都將經(jīng)歷成長期,穩(wěn)定期和衰退期。在企業(yè)剛建立時(shí),它主要致力于迅速發(fā)展,在市場中占有一席之地,在利潤上追求大幅增長,這時(shí),對于會計(jì)政策的選擇趨于如何利用自主選擇性最大幅度提高毛利,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力;在企業(yè)處于穩(wěn)定期時(shí),它的重點(diǎn)就偏向如何在穩(wěn)定中求發(fā)展,保證利潤的穩(wěn)定增長成為首要問題,決策者在選擇會計(jì)政策時(shí)會多考慮如何有利于企業(yè)平衡收支,防止利潤的大幅波動,穩(wěn)中求增;而當(dāng)企業(yè)面臨衰退期,決策者在盡力減少虧損的同時(shí),如果預(yù)測到企業(yè)將連年虧損,許多企業(yè)會在頭一年利用自主選擇會計(jì)政策的有利條件,將年終財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損盡可能地?cái)U(kuò)大,于是,接下來的幾年里,只要生產(chǎn)銷售,就算報(bào)表顯示沒有利潤,虧損數(shù)也會減少,從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來看,企業(yè)在最難熬的時(shí)期,也不是越虧越多,無論對內(nèi)對外,都可穩(wěn)定人心,使企業(yè)有起死回生的可能。

由此看來,企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí),只要目的和面臨的問題一致,不同行業(yè)的企業(yè)也會選擇相同的會計(jì)政策,而存在這樣前提的企業(yè)多數(shù)處于相同的生命周期,由于經(jīng)營時(shí)間和相對市場占有率相似,他們在短期內(nèi)所面臨的問題相似率很高。所以,利益關(guān)系者在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),除了要關(guān)注行業(yè)對企業(yè)的影響外,還需考慮企業(yè)自身所處的發(fā)展階段,把二者相結(jié)合進(jìn)行分析,那么報(bào)表分析的結(jié)果特別是可靠度方面應(yīng)該會得到更為有效的保證。

四、非自主性會計(jì)政策下財(cái)務(wù)報(bào)表分析的假設(shè)思考

(一)各行業(yè)間會計(jì)政策恒定引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表反差性分析結(jié)果

會計(jì)政策獨(dú)有的自主選擇性,既然容易成為企業(yè)控制財(cái)務(wù)報(bào)表的工具,若會計(jì)政策恒定,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表又會出現(xiàn)何種情況?以發(fā)出存貨計(jì)價(jià)為例,若統(tǒng)一采用先進(jìn)先出法,存貨成本是按最近時(shí)間購貨確定的,期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值,于是企業(yè)將不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤,工作量會比較繁瑣,特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí),會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值,使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果顯示該企業(yè)有較強(qiáng)的短期償債能力,這很有可能使決策者在日后經(jīng)營企業(yè)時(shí)采取冒進(jìn)和高風(fēng)險(xiǎn)決策,既不利于企業(yè)成長也不利于市場的穩(wěn)定;反之,當(dāng)物價(jià)下跌時(shí),則會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤,使報(bào)表分析結(jié)果顯示短期償債能力較低,決策者會依此在企業(yè)將來的發(fā)展中采用謹(jǐn)慎性的決策,延誤了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的好時(shí)機(jī)。若統(tǒng)一采用移動平均法,管理者可以及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,而且計(jì)算平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本時(shí)就比較客觀。但問題是,每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià),計(jì)算工作量較大,對發(fā)貨較頻繁的企業(yè)特別不適用,比如物流業(yè)。這對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也很大,計(jì)價(jià)過程變得過于繁瑣,無疑增加了出錯(cuò)的可能性,數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表本身的客觀性降低,那么,當(dāng)決策者對報(bào)表進(jìn)行分析后的結(jié)果又何來可靠性。

(二)非自主性會計(jì)政策對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)營決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。眾所周知,每個(gè)企業(yè)都有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性,會計(jì)政策的自主選擇幫助企業(yè)根據(jù)各種情況自行選擇會計(jì)政策,以更好地反映企業(yè)現(xiàn)狀,幫助報(bào)表使用者分析報(bào)表。

但任何事物都有兩面性,正因?yàn)槿绱?許多企業(yè)利用這種便利任意改變財(cái)務(wù)報(bào)表,徇私舞弊,會計(jì)政策的自主性反而成了蒙蔽報(bào)表使用者的工具。由此看來,會計(jì)政策恒定也許從某方面來說可以有效避免企業(yè)的這種舞弊現(xiàn)象,但是它的弊端也接踵而至。

另一方面,若國家統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)政策的選擇,這就使得企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)跟不上市場的變化,決策者不能根據(jù)市場環(huán)境合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營手段,致使企業(yè)利潤上升空間有限,財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營能力,那么報(bào)表分析的實(shí)際價(jià)值隨之大打折扣。于是,利益關(guān)系者在進(jìn)行分析前就必須先考慮市場現(xiàn)狀,會計(jì)政策是否嚴(yán)重阻礙企業(yè)發(fā)展,報(bào)表分析只有在會計(jì)政策符合當(dāng)前市場的企業(yè)中才有意義,這大大縮小了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的價(jià)值空間,無論是對于企業(yè),市場還是國家,都是弊大于利。