盧繼青　杜文娟

管理會計始于19世紀(jì)早期,它是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。其主要職能是計劃、考核、控制、決策。自從泰勒提出標(biāo)準(zhǔn)成本管理與控制的概念以來,管理會計學(xué)發(fā)展至今已演變成一門多學(xué)科交叉的綜合會計學(xué), 在很多行業(yè)得到了很好的應(yīng)用。隨著全國醫(yī)療體制和事業(yè)單位管理體制改革的逐步深入,建立新的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理理論方法體系被強(qiáng)烈呼吁,于是醫(yī)院管理會計體系應(yīng)運而生。綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境,推行醫(yī)院管理會計,及時給經(jīng)營管理者提供各種會計信息,定能促進(jìn)醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學(xué)化。

一、醫(yī)院管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

醫(yī)院管理會計制度通過組織、規(guī)劃、控制、評價和考核等手段,幫助醫(yī)院運用管理會計的方法分析重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),確定醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo),制定計劃,提出措施,并通過比較、評價,尋找薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。管理會計在我國的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著會計管理理論開始的,隨著醫(yī)院科學(xué)管理的加強(qiáng),特別是衛(wèi)生改革的深入,迫切需要醫(yī)院有專門從事管理會計的人員以滿足現(xiàn)代醫(yī)院科學(xué)管理的要求。目前,多數(shù)醫(yī)院在財務(wù)崗位設(shè)置上,僅有會計崗位,很少有財務(wù)管理崗位,醫(yī)院財務(wù)科僅能發(fā)揮會計職能。

二、影響醫(yī)院管理會計運行的因素

(一)外部環(huán)境的影響

主要包括三個方面:一是經(jīng)濟(jì)體制的影響。現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制都不完善,使得管理會計在實際運用中不能發(fā)揮作用。二是法律環(huán)境的影響。目前,我國的法律體系還不夠健全,使得管理會計為管理者提供信息的有用性、相關(guān)性大為減弱。三是社會文化環(huán)境的影響。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明,但一些消極的文化思想使得醫(yī)院管理會計難以實施。比如,許多管理者受“大事化小、小事化了”的影響,“罰”起來很難。這就使得管理會計在運用過程中事半功倍。

(二)經(jīng)營決策者的影響

與財務(wù)會計不同,管理會計并不具有法律上的強(qiáng)制性,醫(yī)院是否在日常工作中應(yīng)用管理會計,在很大程度上取決于各級管理人員對管理會計的了解與重視程度,如果領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識或?qū)芾頃嫷幕靖拍钆c方法知之甚少而不應(yīng)用管理會計,僅憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對醫(yī)院發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價,在短期內(nèi)可能不會影響其經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。這種決策方式很可能會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的下降,但這種不利影響需要通過應(yīng)用管理會計之后產(chǎn)生的效果對比才能體現(xiàn)出來。因而,管理會計的應(yīng)用在很大程度上取決于經(jīng)營決策者的重視程度。目前,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者普遍是在醫(yī)療領(lǐng)域突出的人員,對管理會計的重要性認(rèn)識不足,在很大程度上限制了管理會計的普遍應(yīng)用。

(三)會計人員的影響

這主要是通過會計人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識,而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會科學(xué)知識?，F(xiàn)階段,多數(shù)醫(yī)院會計人員對日常財務(wù)資料的處理僅限于事后記賬,且分析能力差,很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中去。而且許多衛(wèi)生系統(tǒng)都即沒有建立管理會計組織,也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員,醫(yī)院財務(wù)會計人員觀念陳舊,管理會計知識欠缺、應(yīng)用水平不高,限制了醫(yī)院管理會計的應(yīng)用。

(四)醫(yī)院內(nèi)部管理的影響

為確保醫(yī)院管理會計工作的規(guī)范化,必須在醫(yī)院內(nèi)部建立起與財務(wù)會計部門平行的管理會計部門,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理會計工作,并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度,以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。目前醫(yī)院內(nèi)部管理欠佳,缺少健全的規(guī)章制度和完善合理的激勵約束機(jī)制,從而影響了管理會計工作的開展。

三、醫(yī)院強(qiáng)化管理會計的措施

(一)增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識

管理會計的推行應(yīng)用在很大程度上取決于醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度。能否成功推行管理會計,醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要。要定期對醫(yī)院管理者進(jìn)行培訓(xùn),增強(qiáng)其運用管理會計進(jìn)行管理的意識。領(lǐng)導(dǎo)重視了,才能制定一系列相關(guān)措施確保管理會計在醫(yī)院的實施。

(二)提高管理會計人員素質(zhì)

一是從醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會計人員,通過參加相關(guān)培訓(xùn)系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識;二是建立會計人員繼續(xù)教育制度,逐步形成一支高素質(zhì)的管理會計專業(yè)隊伍,為推行醫(yī)院管理會計打下堅實基礎(chǔ)。

(三)完善機(jī)構(gòu),加強(qiáng)制度化管理

應(yīng)在醫(yī)院內(nèi)部建立起與財務(wù)會計部門平行的管理會計部門。為便于協(xié)調(diào)工作,管理會計科可與財務(wù)科合署辦公,但必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員,由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù),并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度,以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。

(四)建立現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理模式

要創(chuàng)建適應(yīng)我國國情的現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理模式,建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理新模式,運用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵,如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析分析、醫(yī)療設(shè)備投資回報分析、開展風(fēng)險管理、存貨控制、無形資產(chǎn)管理等。