崔本照

提要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部會計控制的目標(biāo)逐漸明朗化,但在實際工作中并未達(dá)到其既定目標(biāo)。本文從會計信息失真、會計管理、內(nèi)部會計控制制度建設(shè)等方面分析原因并提出建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部會計控制制度;監(jiān)督檢查

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心,是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺,是規(guī)范財務(wù)會計行為、防范會計信息失真、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。新頒布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》明確指出:內(nèi)部會計控制應(yīng)該達(dá)到以下基本目標(biāo):一是規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;三是確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

一、建立和完善內(nèi)部會計控制制度的必要性

1、保證會計資料信息真實有效的客觀要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計工作不僅服務(wù)于所有股東、債權(quán)人以及社會的其他方面,而且影響到國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系以及社會各方面的利益關(guān)系,這就要求會計信息必須真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,以保證投資人的合法權(quán)益。失真的會計信息不僅使投資人在投資過程中做出錯誤的判斷,嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益,而且也使上級管理部門在宏觀管理上做出錯誤決策。因此,建立和完善內(nèi)部會計控制制度,確保會計核算資料真實有效、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營成果。

2、建立和完善內(nèi)部會計控制制度是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),各項經(jīng)濟(jì)活動必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)有序進(jìn)行。會計工作秩序是社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要方面.也是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證。從會計工作現(xiàn)狀看,有的單位內(nèi)部管理混亂,財務(wù)收支失控;有的單位私設(shè)“小金庫”,設(shè)賬外賬,隱匿資金,甚至出現(xiàn)攜款外逃等惡劣現(xiàn)象。內(nèi)部會計控制制度的不健全,為不法分子侵吞國家和企業(yè)等利益大開方便之門,也給社會經(jīng)濟(jì)秩序造成極大混亂。只有依法健全有效的內(nèi)部會計控制制度,并把會計納入“職責(zé)明確、相互制約、如實記錄、定期檢查”的控制程序中才能有效防止以權(quán)謀私、貪污腐化等違法行為的發(fā)生,從而規(guī)范單位會計工作秩序。為此,建立與完善內(nèi)部會計控制制度既是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要,也是貫徹新《會計法》的必然要求。

二、內(nèi)部會計控制失效的成因

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,人們思想意識的多元化,一些企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露出來。究其原因,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善,執(zhí)行不得力。目前,相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2、會計人員素質(zhì)較低。近幾年來,會計隊伍迅速擴(kuò)大,但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員,仍然待在會計崗位上,這些人只憑長官意志辦事,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律,為了個人利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,甚至為討好領(lǐng)導(dǎo),在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子,造成會計信息失真,財務(wù)報表被歪曲等。

3、外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力;二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重;三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,以及對注冊會計師監(jiān)督不力,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的途徑

1、努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平。避免會計信息失真,杜絕造假行為,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,關(guān)鍵在于執(zhí)行者的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平,特別是會計人員,否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的,也可能因執(zhí)行者的粗心大意、相互勾結(jié)、判斷失誤等而失敗,因為內(nèi)部會計控制要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。首先是提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。對現(xiàn)有的會計人員實行考核上崗,不合格的一律不得上崗,并切實加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)工作,不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。同時,加強(qiáng)對會計人員后續(xù)教育,要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn),特別是深入學(xué)習(xí)《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》,使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度,提高工作能力,減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤;其次是增強(qiáng)職業(yè)道德。會計職業(yè)道德自律是會計人員在工作中形成的一種內(nèi)在的以職業(yè)良心為核心的會計職業(yè)道德意識,是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會計人員對他人和社會義務(wù)感的強(qiáng)烈表現(xiàn)。會計職業(yè)道德自律機(jī)制的建立,就是要求會計人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺自愿地遵守各項會計政策和法規(guī)。

2、通過建立多層次的會計控制體系,以體現(xiàn)現(xiàn)代會計控制協(xié)調(diào)、約束的特點(diǎn)。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實現(xiàn)的,使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)會計控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”,而使控制流于形式,難收成效。

一是建立內(nèi)部稽核制度。(1)明確稽核的內(nèi)容。對于企業(yè)內(nèi)部會計控制而言,各處崗位的執(zhí)行力度是影響會計工作質(zhì)量的主要原因。因此,對于不同工作崗位、不同性質(zhì)的工作,需明確哪些作為稽核的范圍,讓各個崗位工作過程中能“有的放矢”,集中精力于重點(diǎn)需要監(jiān)控的方面;(2)明確稽核的方法。合理的工作方法,能起到“事半功倍”的作用,因此,如果能對各種不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稽核的方法進(jìn)行總結(jié)明確,并對不同崗位進(jìn)行培訓(xùn),資源共享,這將大大有利于工作效率的提高;(3)明確稽核的責(zé)任人。這一環(huán)節(jié)主要是明確誰來稽核、稽核誰的問題,對工作的界面進(jìn)行清晰的界定,避免日后扯皮。

二是建立內(nèi)部檢查考核的制度。對于不同崗位、不同層次稽核的效果、工作落實的進(jìn)度,需有一個更高層次的評價、考核職能。對于一些更深層次的問題及時提出解決辦法,及時糾正工作中的偏差,及時推廣企業(yè)管理過程中好的做法。對于企業(yè)內(nèi)部各個崗位的執(zhí)行情況,考核結(jié)果要與個人的收益緊密掛鉤,從而保證各種控制要點(diǎn)及時分解到企業(yè)內(nèi)部各個相關(guān)崗位。

3、建立完善內(nèi)部會計控制的評價制度。從我國目前的法律法規(guī)和有關(guān)制度看,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立健全和有效執(zhí)行還沒有比較完善的評價體系。建立和完善內(nèi)部會計控制制度是一個循序漸進(jìn)的過程,為了提高企業(yè)管理水平,杜絕違法、違紀(jì)現(xiàn)象,財務(wù)人員應(yīng)積極探討內(nèi)部會計控制的理論研究,積極貫徹執(zhí)行本單位內(nèi)部會計控制制度,為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

(作者單位:南陽農(nóng)業(yè)學(xué)校)

主要參考文獻(xiàn):

[1]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究.會計研究,2004.4.

[2]李心合.內(nèi)部控制:從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向.會計研究,2007.4.