摘要:文章以現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究為基礎(chǔ),結(jié)合化工企業(yè)自身的特點(diǎn),分析了化工企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量特征、計(jì)量屬性,并選用合適的成本計(jì)量方法對(duì)化工企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。

關(guān)鍵詞:化工企業(yè);環(huán)境成本;會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類號(hào):F407 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1674-1145(2009)24-0162-02

企業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)的基本組成單位,是環(huán)境問題的主要園地,而化工企業(yè)在加工、生產(chǎn)和銷售的過程中又會(huì)造成很大程度的環(huán)境損壞和環(huán)境污染,所以越來越多的人要求在化工企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,因此,必須準(zhǔn)確地計(jì)量化工企業(yè)的環(huán)境成本。

一、化工企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量特征

化工企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量是環(huán)境成本計(jì)量的一個(gè)分支,基于普遍性與特殊性原理,它不但具有自己的特征,還具有環(huán)境成本計(jì)量的一般性特征。

(一)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共同表現(xiàn)

環(huán)境資源雖然不是勞動(dòng)產(chǎn)品,但它有使用價(jià)值,據(jù)邊際價(jià)值理論原理,效用可以用來衡量環(huán)境資源的價(jià)值,而作為商品計(jì)量單位的貨幣,也可以作為效用的計(jì)量單位,所以其計(jì)量單位以貨幣計(jì)量為主,但由于化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容具有特殊性,在計(jì)量環(huán)境成本時(shí)要將實(shí)物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度,受到現(xiàn)有科學(xué)水平和認(rèn)識(shí)水平的限制,即使能夠貨幣化,其精確度也不高。在這種情況下,用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共同表現(xiàn)環(huán)境資源成本則是十分必要的。將貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合能夠互相補(bǔ)充,提供更加完整準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息,滿足各方面要求。

(二)環(huán)境成本計(jì)量的模糊性與相對(duì)精確性

由于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的自然資源、生態(tài)資源等大多沒有直接的市場(chǎng)價(jià)值,對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量所運(yùn)用的方法具有一定的主觀性,所以其確認(rèn)計(jì)量只能做到相對(duì)準(zhǔn)確,具有模糊性。模糊性就是對(duì)象類屬邊界和形態(tài)認(rèn)識(shí)具有不確定性。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素中,存在許多模糊現(xiàn)象,如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊、均衡的模糊等等,在這種情況下,可以采用模糊數(shù)學(xué)模型來計(jì)算諸如土地、樹木、水體等可再生環(huán)境資源的價(jià)值,確定環(huán)境成本。

二、化工企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量屬性

按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是以歷史成本為主,同時(shí)采用多種計(jì)量屬性的模式。化工企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量也應(yīng)采用多種計(jì)量屬性的模式。

化工企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染問題而購(gòu)買的環(huán)境處理設(shè)備可按歷史成本計(jì)入環(huán)境預(yù)防費(fèi)用,交納的環(huán)境綠化費(fèi)可按歷史成本計(jì)入環(huán)境保護(hù)發(fā)展費(fèi)用。在計(jì)量消除環(huán)境危害所帶來的生產(chǎn)性物質(zhì)的損害所發(fā)生的成本時(shí),可以用重置成本予以計(jì)量,在這種計(jì)量屬性下,企業(yè)在環(huán)境保護(hù)過程中所耗費(fèi)的環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值可以按現(xiàn)在購(gòu)買同一類環(huán)境資產(chǎn)所需現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來計(jì)量。在對(duì)自然資源計(jì)價(jià)時(shí),就應(yīng)在計(jì)量屬性的選擇上著重考慮現(xiàn)值屬性,可以較為貼近地反映所耗費(fèi)的環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,但需具備一定的技術(shù)水平。

化工企業(yè)由于其自身“三廢”排放的特殊性,單純的貨幣計(jì)量似乎難以準(zhǔn)確反映其真實(shí)面目,因此,對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量,在以貨幣計(jì)量的同時(shí),必須適當(dāng)?shù)厥褂靡恍?shí)物的或技術(shù)的計(jì)量形式。例如,對(duì)其排放的有害氣體的計(jì)量可輔之以噸、立方米等物理計(jì)量單位。在某些情況下,還可以用自然單位,如:用人數(shù)來反映企業(yè)所造成的環(huán)境污染對(duì)居民健康的損害程度。同時(shí),鑒于化工企業(yè)環(huán)境成本的復(fù)雜性,單純的歷史成本計(jì)量模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我們的計(jì)量要求。只有采用面向市場(chǎng)、未來、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的公允價(jià)值計(jì)量,才能全面、及時(shí)地反映環(huán)境資產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的真實(shí)價(jià)值及其變化,恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)有關(guān)各方的利益,正確體現(xiàn)環(huán)境成本。因此,在對(duì)化工企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)引入“公允價(jià)值”概念。公允價(jià)值是在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。

三、企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量的方法

王靜(2005)認(rèn)為在化工行業(yè)里,直接原材料、人工的貨幣化的耗費(fèi)可以通過實(shí)物量的消耗來計(jì)量,其他難以貨幣量化的費(fèi)用,可以考慮通過市場(chǎng)市價(jià)法和替代評(píng)價(jià)法的結(jié)合運(yùn)用進(jìn)行計(jì)量。

在化工企業(yè)里環(huán)境成本主要是環(huán)境損害成本,由于環(huán)境損害成本實(shí)際上是企業(yè)環(huán)境污染所帶來的對(duì)社會(huì)的一種隱性的損失,是難于用貨幣簡(jiǎn)單計(jì)量的,所以對(duì)環(huán)境損害成本的計(jì)量間接地可以從對(duì)生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量開始。計(jì)量某一范圍的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的步驟是先按環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境質(zhì)量做出評(píng)價(jià),再按照環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法引入價(jià)值觀念和貨幣尺度,形成以貨幣計(jì)量為主的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)量生態(tài)環(huán)境價(jià)值的具體方法包括直接市場(chǎng)法和替代性市場(chǎng)法兩大類。

(一)直接市場(chǎng)法

所謂直接市場(chǎng)法,就是直接運(yùn)用貨幣價(jià)格,對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所引起的,并可以觀察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)進(jìn)行測(cè)算的一類方法。直接市場(chǎng)法的具體評(píng)估方法又包括以下幾種:

第一,市場(chǎng)價(jià)值法。亦稱生產(chǎn)率下降法,是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)因素,根據(jù)其質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本變化,進(jìn)而引進(jìn)生產(chǎn)量與利潤(rùn)變化這一規(guī)律,利用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算自然環(huán)境資源變化造成的產(chǎn)品價(jià)值損失,作為環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量惡化的成本。市場(chǎng)價(jià)值法主要適用于工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品因水質(zhì)污染、大氣污染造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。

第二,防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用法是指以消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來衡量環(huán)境污染損失的方法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)有不同的方式,它可以采取由污染者購(gòu)買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式,也可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,由污染者支付處理費(fèi)的方式,可以采取受害者自行購(gòu)買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?。為了防治水污?化工企業(yè)安裝廢水凈化設(shè)備,安裝該設(shè)備所發(fā)生的支出即是環(huán)境的保護(hù)費(fèi)用。

第三,復(fù)原成本法。復(fù)原成本法也稱恢復(fù)費(fèi)用法,該方法是用恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費(fèi)用來衡量環(huán)境污染的代價(jià)的?；て髽I(yè)將有害材料、固體廢棄物堆放在某塊場(chǎng)地,或是將液體廢棄物、有害材料存放在地下,這種長(zhǎng)期存放勢(shì)必會(huì)影響土地和地下水的質(zhì)量,在危害顯現(xiàn)出來時(shí),有關(guān)方面會(huì)要求企業(yè)采取某種措施予以恢復(fù)更新,這樣企業(yè)就會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用,這種未來的支出也應(yīng)當(dāng)在污染產(chǎn)生時(shí)開始估計(jì),其金額可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)要求予以確定,未來的恢復(fù)支出應(yīng)在污染開始時(shí)估計(jì),其價(jià)格的多少可以在自然更新的補(bǔ)償費(fèi)(上限)和人工更新的補(bǔ)償費(fèi)(下限)之間合理估計(jì)。

(二)替代性市場(chǎng)法

化工企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本的會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí),有時(shí)要利用直接市場(chǎng)法所無法利用的信息,尋找間接反映對(duì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)的商品和勞務(wù),利用這些商品和勞務(wù)的價(jià)格來計(jì)量環(huán)境資源價(jià)值,這就是替代性市場(chǎng)法。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對(duì)替代商品和勞務(wù)的綜合影響,使用時(shí)需排除其他因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾,故計(jì)量難度大,可靠性較低。但在化工企業(yè)里,環(huán)境是主要影響因素,所以使用替代市場(chǎng)法是合理的。

1.后果阻止法。環(huán)境質(zhì)量的惡化會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損害。為了阻止這種后果的發(fā)生,化工企業(yè)可以采用兩類辦法。一類是對(duì)癥下藥,通過改善環(huán)境質(zhì)量來保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展;但在環(huán)境質(zhì)量的惡化已經(jīng)無法逆轉(zhuǎn)時(shí),就采用另一種方法,即通過增加其它的投入來減輕或抵消環(huán)境質(zhì)量惡化的后果。例如,在化工企業(yè)周圍,農(nóng)民會(huì)用增加化肥和良種的農(nóng)業(yè)投入的辦法來抵消環(huán)境污染導(dǎo)致的單產(chǎn)下降,居民購(gòu)買特制的飲用水以取代受到污染、水質(zhì)下降的自來水。在這種情況下,化工企業(yè)就必須承擔(dān)這部分費(fèi)用,而這部分費(fèi)用可以認(rèn)為其他投入或支出額,這就反映了環(huán)境價(jià)值的變動(dòng)。用這些投入或支出的金額來衡量環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)的貨幣價(jià)值的方法就是后果阻止法。

2.工資差額法。在其他條件相同時(shí),勞動(dòng)者工作場(chǎng)所環(huán)境條件的差異會(huì)影響到勞動(dòng)者對(duì)職業(yè)的選擇。為了吸引勞動(dòng)者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)并彌補(bǔ)環(huán)境污染給他們?cè)斐傻膿p失,化工企業(yè)就不得不在工資、工時(shí)和休假等方面給勞動(dòng)者以補(bǔ)償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值的方法就是工資差額法。運(yùn)用工資差額法的前提是工人可以在區(qū)域內(nèi)自由遷徙或調(diào)換工作。

替代性市場(chǎng)方法力圖尋找那些能間接反映人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的評(píng)價(jià)的商品和勞務(wù),并用它們的價(jià)格來衡量環(huán)境價(jià)值。替代性市場(chǎng)法能利用直接市場(chǎng)法所無法利用的信息,這些信息本身是可靠的,衡量時(shí)所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的。但這種方法涉及的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合影響,而環(huán)境因素只是其中之一。因而,排除其他方面的因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾是采用替代性市場(chǎng)方法時(shí)的主要困難。與直接市場(chǎng)法相比,用替代性市場(chǎng)方法得出的結(jié)果可信度要低得多。

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作者簡(jiǎn)介:劉秋順(1986- ),女,河北冀州人,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。