摘要:煤電化企業(yè)環(huán)境成本是指為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境損害而引起的資產的流出或價值的消耗,對其控制就是運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。環(huán)境成本控制應遵循三個重要原則,并根據煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產生空間和時間上的不同,從環(huán)境成本產生前、產生過程中、產生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制方法。

關鍵詞:環(huán)境成本控制;生態(tài)設計;清潔生產;煤電化企業(yè)

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0136-02

一、相關概念界定

1.煤電化企業(yè)

煤電化企業(yè)就是指利用當地煤炭資源優(yōu)勢,將煤炭資源轉化為煤電產業(yè)化經濟優(yōu)勢、競爭優(yōu)勢的企業(yè)。就黑龍江省而言,煤電化企業(yè)主要包括雞西、鶴崗、雙鴨山、七臺河四大煤城的煤電化企業(yè)。黑龍江省實施東部煤電化基地建設戰(zhàn)略,將使“四大煤城的煤電化企業(yè)卸掉包袱創(chuàng)造財富,由粗放型轉為質量效益型,成為推動黑龍江省經濟發(fā)展新的增長極。

2.環(huán)境成本

環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境損害而引起的資產的流出或價值的消耗。加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為兩類:一類是環(huán)境對策成本,包括預防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護兩個方面,即內部環(huán)境成本;另一類是環(huán)境損失成本,指由于造成環(huán)境污染,受害者或第三方要求予以賠償、恢復等支付的成本,即外部環(huán)境成本

3.環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產經營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標是企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳組合。

二、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制原則

環(huán)境成本控制是煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理的重要組成部分,也是環(huán)境成本管理成敗的關鍵。因而,環(huán)境成本控制在煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理中顯得尤為重要。其控制活動應遵循以下指導原則:

1.總環(huán)境成本最優(yōu)原則

煤電化企業(yè)的生產經營活動對生態(tài)環(huán)境的影響表現(xiàn)為兩方面:一是由于電能的生產消耗煤炭資源而發(fā)生的自然資源耗減成本;二是由于生產經營過程中污染物的大量排放而發(fā)生的污染損失成本。這兩種環(huán)境成本可歸為“損失成本”。通常,損失成本隨自然資源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本則隨控制量(污染物減少量和自然資源恢復量)的增加而增加,隨自然資源使用量和污染物的排放量的增加而減少,兩者呈一種互為消長的關系。

如圖1所示,MAC表示邊際控制成本,MFC表示邊際損失成本。從左向右表示更多的污染排放量,更少的控制,從右向左則表示更多的控制,更少的污染排放。MAC從右向左看,MFC從左向右看。最有效的控制或污染排放量是總成本(損失成本十控制成本)最低的控制或污染排放量,W左邊的點(更多的控制)不是最有效率的,因為控制成本的增加超過損害成本的降低。因此,總的環(huán)境成本會上升。同樣,低于W點的控制(W右邊的點)使控制成本降低,但增加的損害成本會更高,從而使總環(huán)境成本上升,所以W點是最有效率的?？梢?在環(huán)境成本控制企業(yè)中,最優(yōu)污染水平不是0,即徹底消除環(huán)境污染是不經濟的。企業(yè)既不能為了片面追求生態(tài)效益而放棄經濟效益,也不能為追求經濟效益而不顧生態(tài)效益,企業(yè)應該追求總環(huán)境成本最優(yōu)。

2.預防性控制原則

環(huán)境成本控制應符合典型的1-10-100法則。在煤電化企業(yè)環(huán)境成本的支出中,環(huán)境失敗成本(包括內部的和外部的)往往占用很大比例,是一種事后成本,處理時常需要花費巨大的代價來補償。根據1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產品設計、生產流程階段解決,則只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內部解決,上升為內部失敗成本,則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決,上升為外部失敗成本,這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100法則告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產生之前。

3.全過程控制原則

環(huán)境成本的發(fā)生主要是企業(yè)生產經營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產經營過程,包括從產品研究開發(fā)、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。環(huán)境成本全過程控制的方式不但增加了環(huán)境成本的控制面,擴大了環(huán)境成本控制的基礎,而且可以通過產品概念階段面向環(huán)境成本產品設計、原材料選擇的工作,極大地減少環(huán)境成本產生的源頭,實現(xiàn)企業(yè)的低環(huán)境成本的管理目標。

三、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制方法

按煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產生空間和時間上的不同,可從環(huán)境成本產生前、產生過程中、產生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制的方法。因此,全過程的企業(yè)環(huán)境成本控制主要可以分為三個階段,第一階段主要通過超前控制的方法,從源頭控制環(huán)境成本的產生來控制企業(yè)的環(huán)境成本;第二階段主要通過事中控制法來減少產品生產過程中污染物的產生,來達到控制環(huán)境成本的目的;第三個階段主要通過事后控制的辦法,在污染物被排放到外界環(huán)境之前,通過采取一系列的措施來減少污染的排放量。

1.生態(tài)設計——超前控制

生態(tài)設計是指利用生態(tài)學思想,在產品開發(fā)階段綜合考慮與產品相關的生態(tài)環(huán)境問題,將保護環(huán)境、人類健康和安全意識有機地融入其中的設計方法。其基本理論基礎是產業(yè)生態(tài)學中的工業(yè)代謝理論與生命周期評價。從環(huán)境成本管理的角度講,生態(tài)設計就是在產品開發(fā)設計階段,基于產品生命周期的思想,綜合考慮產品生產、使用、報廢處理中可能產生的環(huán)境成本,通過采取相應的措施,如替換環(huán)保材料、進行可循環(huán)利用設計等手段,來減少企業(yè)環(huán)境成本的產生。產品生態(tài)設計主要包括產品需求分析、產品設計、綠色制造工藝設計和環(huán)境影響評價四個部分,其流程圖可用圖2所示。環(huán)境成本的超前控制是綜合考慮了產品整個生產工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產品成本預算系統(tǒng),提出各項可行的生產方案,然后對各項可能方案進行價值評估,篩選未來現(xiàn)金流出量最少的方案來實施,以達到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達到控制環(huán)境成本和環(huán)境故障成本的均衡。

2.清潔生產——事中控制

1989年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署正式提出清潔生產的概念,并給出了如下定義:清潔生產是一種創(chuàng)造性的思想,該思想將整體預防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應用于生產過程、產品和服務中,以增加生態(tài)效益和減少對人體和環(huán)境的風險。

企業(yè)清潔生產工作程序一般要經過準備階段、審計階段、制定方案階段和實施方案階段。準備階段包括宣傳動員和培訓、領導決策、組建機構、制定工作計劃和物質準備;審計階段包括制定審計對象和實施審計兩部分;制定方案階段包括征集方案、篩選方案、可行性分析、選定方案四大部分。

事中控制是在生產經營過程中確定合理的生產規(guī)模,采用有利于環(huán)境的技術和工藝,選擇環(huán)境負荷低的替代材料成本,盡量回避和減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本,并且要對煤電化企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響的因子進行跟蹤監(jiān)測,特別是對排出的廢棄物進行把關,盡量作到達標排放,以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本,適當處理企業(yè)生產中的廢氣、廢水、廢渣等。環(huán)境成本的事中控制辦法主要可以采用清潔生產的方法來實現(xiàn)。

3.污染綜合治理——事后控制

在經歷事前規(guī)劃和事中控制兩個階段后,煤電化企業(yè)活動所產生的大部分環(huán)境影響基本被消除。但是,由于技術的局限性以及企業(yè)徹底清除環(huán)境影響所涉及的經濟性問題,企業(yè)產品生產出來后,往往還有一些“三廢”的排放。這就需要企業(yè)采取另外的措施進行污染治理,可以采用“大企業(yè)獨立模式”來進行污染綜合治理。

“大企業(yè)獨立模式”就是對于盈利能力強、環(huán)境污染集中的煤電化企業(yè),成立自己的環(huán)境處理中心。并可以根據具體情況和有關設備投資、年排污量等數據,建立起相應的環(huán)境污染成本函數,求解出適當的污染預防水平的數值。另外,出于商業(yè)機密考慮,企業(yè)可以為初始排污物質成分保密而建立自己的排污處理中心,甚至可以處理其他企業(yè)排出的廢物,獲得環(huán)境治理效益。

參考文獻:

[1]林萬祥,肖序.企業(yè)環(huán)境成本研究的國際比較[J].四川會計,2002,(8):23-24.

[2]徐玖平,蔣洪強.制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的機理與模式[J].管理世界,2003,(4):12-13.

[3]劉明輝,樊子君.日本環(huán)境會計研究[J].會計研究,2002,(3):43.

[4]張忠華,賈曉莉.自發(fā)性會計政策變更處理方法的缺陷及改正[J].哈爾濱商業(yè)大學學報,2008,(4):85-87.

[責任編輯 王 佳]