羅　琳

摘要:壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)為應(yīng)對(duì)壞賬造成的風(fēng)險(xiǎn)而預(yù)先提取的準(zhǔn)備金。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》[1]中講述了壞賬準(zhǔn)備的核算方法,但不適合中職生學(xué)習(xí)使用。本文針對(duì)中職生的特點(diǎn)提出了筆者的教學(xué)方法,以供探討。

關(guān)鍵詞:中職生;壞賬準(zhǔn)備;教法;探討

在企業(yè)的日常經(jīng)營中,不可避免地會(huì)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù);而一旦發(fā)生賒銷就可能造成企業(yè)的壞賬損失。如果壞賬損失集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生,就會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境,甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。為了規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn),遵照謹(jǐn)慎性原則的要求,企業(yè)應(yīng)定期提取一定的準(zhǔn)備金即壞賬準(zhǔn)備資金,以應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中,以應(yīng)收賬款余額百分比法來介紹了壞賬準(zhǔn)備的核算。應(yīng)收賬款余額百分比法是指按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例來估計(jì)壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

本人在針對(duì)中職生的教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),按照教材提供的方法實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提核算的教學(xué)效果不理想。究其原因有二:①就讀中職學(xué)校的學(xué)生普遍文化基礎(chǔ)差,對(duì)該公式難以理解;②該公式能隨時(shí)結(jié)出賬戶余額,且在年度之間做上承下轉(zhuǎn)、劃清各年度界限的實(shí)際工作崗位中運(yùn)用很適合。但中職生在學(xué)習(xí)中會(huì)出現(xiàn)連記賬憑證都以會(huì)計(jì)分錄來代替的狀況,不可能把賬頁隨時(shí)搬來使用,也不能隨時(shí)了解賬戶余額。學(xué)生處理不跨年度的核算都難,而教材示例都是以涉及連續(xù)幾年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來作實(shí)訓(xùn),這就更增加了教學(xué)難度。

針對(duì)中職生的這種狀況,在教學(xué)中本人采用以下教學(xué)方法,取得了較好的教學(xué)效果。現(xiàn)提出來與各位同行共同探討:

首先,要講清楚“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu),特別要注意強(qiáng)調(diào)在按照“應(yīng)收賬款余額百分比法”的方法進(jìn)行核算時(shí),“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額一定是貸方余額,且一定等于年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以計(jì)提比例。

其次,針對(duì)中職生的教學(xué)實(shí)際,采用以下步驟來教學(xué):

第一步:確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年初余額。

第二步:根據(jù)年中發(fā)生的壞賬相關(guān)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。每一會(huì)計(jì)年度,與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的業(yè)務(wù)不外乎以下兩類:①發(fā)生壞賬時(shí),彌補(bǔ)損失并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄;②收到以前已作壞賬轉(zhuǎn)銷處理的就收賬款的會(huì)計(jì)分錄。

第三步:年度終了,按以下順序進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提核算:①確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶年末余額=年末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比例。在此應(yīng)強(qiáng)調(diào)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額只能剛好等于這個(gè)結(jié)果,而且這個(gè)數(shù)據(jù)就是下一年度的年初余額;②計(jì)算年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。筆者在教學(xué)中運(yùn)用的是下列變通了的計(jì)算公式:即采用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額(第一步計(jì)算結(jié)果)減去從年初開始到年末計(jì)算時(shí)的所有“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方金額(含年初數(shù)),加上從年初開始到年末計(jì)算時(shí)的所有“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方金額。這一系列的數(shù)據(jù)都可從上述步驟中直接取得,不需組合計(jì)算,也不需調(diào)用賬簿記錄;③根據(jù)②的計(jì)算結(jié)果確定年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄。若②的計(jì)算結(jié)果是正數(shù),則表示年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額尚未達(dá)到規(guī)定數(shù)額,應(yīng)予以補(bǔ)提;若②的計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù),則年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額已超過規(guī)定數(shù)額,應(yīng)予以沖減。因?yàn)閷W(xué)生容易把這個(gè)數(shù)據(jù)誤作年末余額而轉(zhuǎn)入下一年作為下一年的年初余額,所以在此應(yīng)強(qiáng)調(diào)這個(gè)金額與下一年無關(guān)。這種壞賬準(zhǔn)備的核算方法,在同期內(nèi)可用(將本年改為本期即可),跨年度仍可使用,而且它的優(yōu)點(diǎn)還主要體現(xiàn)在教學(xué)中跨年度的計(jì)算上。

現(xiàn)舉例來加以說明:飛龍企業(yè)從2004年開始提取壞賬準(zhǔn)備,提取比例為0.5%。該年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬元。2005年5月發(fā)生一筆壞賬金額為2000元,該年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為120萬元;2006年確認(rèn)一筆壞賬金額為7000元,12月收回已核銷的一筆壞賬金額為6000元,年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100萬元。

解:2004年度

第一步:確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初余額:0 元。(本年 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶無年初余額)

第二步:根據(jù)本年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(本年未發(fā)生壞賬相關(guān)業(yè)務(wù),不編制會(huì)計(jì)分錄)

第三步:年度終了,按以下順序進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提核算:

①確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額=100萬×0.5%=5000元;

②計(jì)算年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=5000-0+0=5000元;

③確定年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄。

由于②結(jié)果是正數(shù),應(yīng)編補(bǔ)提分錄,

借:資產(chǎn)減值損失5000

貸:壞賬準(zhǔn)備5000

2005年度

第一步:確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初余額:5000 元。

第二步: 5月發(fā)生壞賬時(shí),

借:壞賬準(zhǔn)備2000

貸:應(yīng)收賬款2000

第三步:年度終了,按以下順序進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提核算:

①確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額=120萬×0.5%=6000元;

②計(jì)算年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=6000-5000+2000=3000元;

③確定年末應(yīng)編制提取壞賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄。

由于②結(jié)果是正數(shù),應(yīng)編補(bǔ)提分錄,

借:資產(chǎn)減值損3000

貸:壞賬準(zhǔn)備3000

2006年度

第一步:確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初余額:6000元;

第二步:根據(jù)年中發(fā)生的壞賬相關(guān)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄:

9月發(fā)生壞賬損失時(shí):

借:壞賬準(zhǔn)備7000

貸:應(yīng)收賬款7000

12月收到以前已作壞賬轉(zhuǎn)銷賬款,同時(shí)作以下會(huì)計(jì)分錄:

按收回的金額作會(huì)計(jì)分錄,

借:應(yīng)收賬款8000

貸:壞賬準(zhǔn)備8000

按相同金額作會(huì)計(jì)分錄,

借:銀行存款8000

貸:應(yīng)收賬款8000

第三步:年度終了,按以下順序進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提核算:

①確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末余額=100萬×0.5%=5000元;

②計(jì)算年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=5000-6000+7000-8000=-2000元;

③確定年末應(yīng)編制提取壞賬準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)分錄。

由于②結(jié)果是負(fù)數(shù),應(yīng)編沖減分錄,

借:壞賬準(zhǔn)備2000

貸:資產(chǎn)減值損失2000

上述過程就是本人針對(duì)中職生實(shí)施“壞賬準(zhǔn)備”教學(xué)中采用的方法,不當(dāng)之處,請(qǐng)指正!

參考文獻(xiàn):

[1] 葛家澍,耿金嶺主編.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:高等教育出版社,2005.