摘要:如何正確理解和計算全年一次性獎金應(yīng)納的個人所得稅,文章從工作實際出發(fā),通過實例,對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了剖析,并對具體計算方法提出了自己的見解。
關(guān)鍵詞:獎金所得稅;個人所得稅;稅率表
中圖分類號:F810文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1674-1145(2009)27-0167-02
國家稅務(wù)總局在2005年1月21日公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定(以下簡稱《通知》,詳見附件),按照新的辦法,對于個人取得的全年一次性獎金,應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
在實際工作中,我發(fā)現(xiàn),按照《通知》所提供的計算方法計算個人全年一次性獎金稅額時,會出現(xiàn)稅前獎金多,但完稅后金額反而小的情況。通過分析,有多個臨界點,都會有這種情況出現(xiàn)。因此,這里,將我們實際工作的問題列出來,并對解決的辦法發(fā)表一下個人見解,供同行們參閱,也希望能引起相關(guān)稅務(wù)部門的重視。
一、全年一次性獎金的具體計算方法
按《通知》里的計算方法,全年一次性獎金稅金的計算,實際上有兩種情況,分別如下:
第一種情況,如果納稅人當(dāng)月的工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,則對于個人取得的全年一次性獎金,直接除以12個月,按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)
具體計算公式為:
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
上述公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)即為商數(shù)所適用的稅率和速算扣除數(shù)。
第二種情況,如果納稅人當(dāng)月取得工資收入低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。目前費用扣除金額為2000元,也就是說,如果當(dāng)月工資高于2000元,就直接將獎金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù);如果當(dāng)月工資低于2000元,就將一次性獎金收入與當(dāng)月工資合并扣除1600元后,再按前述方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
具體計算公式如下:
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
同樣,上述公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)即為商數(shù)所適用的稅率和速算扣除數(shù)。
具體舉例如下:
某員工小王在2008年5月取得上年度全年一次性獎金15200元,小王當(dāng)月工資為1800元。由于費用扣除額2000元與當(dāng)月工資的差額為200元(2000-1800),獎金減去這個差額后的余額為15000,15000除以12等于1250,對照稅率表,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,應(yīng)納稅額=[15200-(2000-1800)]×10%-25,應(yīng)納稅額為1475元。
如果小王2008年5月當(dāng)月工資為2200元,就直接用一次性獎金額15200除以12,余額為1266.67,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,應(yīng)納稅額=15200×10%-25,全年一次性獎金應(yīng)納稅額為1495元;當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額=(2200-2000)×5%-0=10元(假定不考慮社會保險等扣除額);因此,小王當(dāng)月合計應(yīng)納稅額=1495+10=1505元。
二、目前計算方法中存在的問題
應(yīng)該說,全年一次性獎金納稅政策的出臺,大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。我們還用上述小王的例子來進(jìn)行說明。
小王的2008年5月份工資為2200,當(dāng)月取得全年一次性獎金15200。按照以前政策的規(guī)定,15200元獎金可以單獨作為一個月收入征稅,因為當(dāng)月工資超過了2000元,在計算工資稅額時,應(yīng)扣除相應(yīng)的費用,但在計算全年一次性獎金的應(yīng)納稅款時,不得再次扣除費用,稅率為20%,速算扣除數(shù)為375,應(yīng)納稅額=152000×20%-375=2665元;工資應(yīng)納稅額為10元,當(dāng)月應(yīng)納稅額合計為2675元,與上面的計算相比較,按新方法計算的應(yīng)納稅額與比按老方法計算的應(yīng)納稅額,納稅人少繳稅款金額為2665-1505=1160元,降低比率大約為44%,大大降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
雖然新政策從總體上降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但在實際獎金計算及發(fā)放過程中,我們發(fā)現(xiàn),存在一些臨界點,在這些臨界點前后,會出現(xiàn)稅前獎金多,但完稅后金額反而小的情況。
我們先舉例說明:
A公司2008年5月發(fā)放上年度全年一次性獎金,由于各人的業(yè)績情況不同,公司給小張發(fā)放獎金為6000元,給小李發(fā)放獎金為6240元,二人當(dāng)月的工資數(shù)相等,而且都高于稅法規(guī)定的費用扣除額,因此,二人當(dāng)月工資所納個人所得稅是相同的,計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額如下表:
由上例可以看出,由于小李的業(yè)績比小張好,所以公司發(fā)給小李的全年一次性獎金額比小張多,但按規(guī)定計算代扣代繳的稅金后,小李實際收到的稅后獎金額卻比小張少,這顯然是很不合理的。
類似的情況,在應(yīng)納稅所得額的其他檔次臨界點區(qū)域同樣存在。如全年獎應(yīng)發(fā)額為24000元時,實收額為21625元,而應(yīng)發(fā)額為24012元時,實收額卻為20535.2元。
以上在兩個級距的臨界部位出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象,不僅與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的獎勵考核實際不相符,也違反了個人所得稅工資薪金所得“超額累進(jìn)”的稅制設(shè)計原則。
造成以上情況的原因是,在計算應(yīng)納稅額時,稅率和速算扣除數(shù)是按照全年一次性獎金除以12個月以后的商數(shù)來確定,但是,計算公式中的基數(shù)仍采用全年一次性獎金額(或減去當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額),這就造成了計算公式中所用計算基數(shù)與適用稅率及速算扣除數(shù)不匹配,從而導(dǎo)致了臨界點區(qū)域應(yīng)納稅額稅負(fù)不公的現(xiàn)象。
三、問題的解決辦法
我個人認(rèn)為,以上問題的產(chǎn)生,是由于《通知》規(guī)定不明確導(dǎo)致的。稅務(wù)機關(guān)在制定該項規(guī)定時,認(rèn)為全年一次性獎金不能作為一個月的收入套用相應(yīng)稅率,而是將其除以12個月?lián)Q算成每月收入后,確定相應(yīng)稅率。這種初衷和出發(fā)點是好的,但在實際計算過程中,應(yīng)將速算扣除數(shù)口徑應(yīng)與適用稅率及計算用基數(shù)保持一致。在這種前提下,才不會出現(xiàn)上述臨界點區(qū)域稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。
具體地來說,《通知》中“按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”的規(guī)定,應(yīng)更進(jìn)一步明確,其商數(shù)所對應(yīng)的速算扣除數(shù)到底是多少?是機械地直接借用按月領(lǐng)取工資薪金所得計算個人所得稅時適用的速算扣除數(shù)嗎?還是相應(yīng)地與累進(jìn)稅制相適應(yīng)的速算扣除數(shù)?這一點,通知中根本沒涉及。
從稅法的具體規(guī)定來說,速算扣除數(shù)不是法定稅收要素,它只是采用超額累進(jìn)稅率計算稅額時,所采用的一種簡便計算方法,計算方法本身不應(yīng)該改變稅收額的大小,也不應(yīng)該因為計算方法的不同,而改變超額累進(jìn)稅制的設(shè)計,因此,在計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時,不能直接套用工資薪金所得的稅率和速算扣除數(shù),而應(yīng)該是超額累進(jìn)相適應(yīng)的速算扣除數(shù)。
另外,從超額累進(jìn)計算的原理來看,各級距速算扣除數(shù)的金額不僅取決于各級距的稅率檔次,還取決于各級距對應(yīng)的所得額大小?,F(xiàn)行稅法規(guī)定對工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率的辦法征稅,累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)和全額累進(jìn)之分。全額累進(jìn)計稅比較簡單,即征稅對象的全額都按對應(yīng)最高等級的稅率征稅,超額累進(jìn)計稅比較復(fù)雜,要對不同級距的所得分別計算稅額,各級稅額之和為應(yīng)納稅額。為解決超額累進(jìn)計稅復(fù)雜的弊端,通常采用速算扣除數(shù)法在全額累進(jìn)稅額和超額累進(jìn)稅額間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。速算扣除數(shù)法的原理是:超額累進(jìn)計算的稅額=全額累進(jìn)計算的稅額-速算扣除數(shù)??梢?影響各級速算扣除數(shù)的因素主要有兩個:稅率和所得額。因此,根據(jù)《通知》“按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”時,由于商數(shù)并不是應(yīng)稅所得額,而應(yīng)將商數(shù)轉(zhuǎn)換為所得額后計算確定速算扣除數(shù),同樣,我們可以看出,在計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時,不能直接套用工資薪金所得的稅率和速算扣除數(shù),而應(yīng)該是超額累進(jìn)相適應(yīng)的速算扣除數(shù)。
按照以上的敘述,換算以后計算應(yīng)納稅額的方法有兩種,請看下面示例。
比如,某人全年一次性獎金額為7200,7200/12=600,適用稅率為10%。
計算方法一:按照個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用),速算扣除數(shù)25,那么應(yīng)納稅額應(yīng)為(600*10%-25)*12=420。
計算方法二:應(yīng)納稅額應(yīng)為7200*10% - 25*12=420。
兩種方法實質(zhì)上是相同的。
如果直接套用工資薪金所得的適用稅率和速算扣除數(shù)據(jù),則該筆獎金應(yīng)納稅額為:7200*10%-25=695。
根據(jù)個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用),不難推算出全年一次性獎金應(yīng)該適用的稅率與速算扣除數(shù)表:(附表)
根據(jù)以上的分析和例證,我們可以看出,在計算全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅時,首先按《通知》的規(guī)定,將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,根據(jù)商數(shù)確定適用稅率,再根據(jù)稅率和商數(shù)對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計算確定每一級距稅率的速算扣除數(shù),最終計算出全年一次性獎金應(yīng)納稅額,當(dāng)然,如果該員工當(dāng)月的工資達(dá)不到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)按《通知》的規(guī)定,先將差額部分扣除。
只有按上述的步驟及相適用的稅率和速算扣除數(shù),計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額,才不會出現(xiàn)應(yīng)收獎金多而實發(fā)獎金少、與正常激勵機制度相違背的奇怪現(xiàn)象,也才能保證在臨界點上的收入,不管用上一級還是下一級的稅率及速算扣除數(shù)計算,應(yīng)納稅額都是相同的。這樣也體現(xiàn)了稅收的公平性和稅制設(shè)計的原理。
作者簡介:李學(xué)家,珠海醋酸纖維有限公司賬務(wù)部部長。