于清波　朱清霞

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺(tái)，是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為、防范會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；監(jiān)督檢查

實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并未達(dá)到其既定的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在以下問(wèn)題：

1會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真

例如重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官，假賬真做，真賬假做等現(xiàn)象大量存在；會(huì)計(jì)信息加工、處理的隨意性大，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等，致使會(huì)計(jì)信息虛假嚴(yán)重，直接影響我國(guó)改革開(kāi)放的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。

2管理層不重視，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象普遍存在

目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足。一些企業(yè)未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等，或者以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是一堆堆的手冊(cè)、文件等。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，僅是事后修補(bǔ)，沒(méi)有把重點(diǎn)敞在事前防范上。有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司高管人員涉嫌挪用公款一案，其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部治理層面的內(nèi)部控制失靈。

3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂(lè)業(yè)、生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在薪舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位的內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，導(dǎo)致了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪出現(xiàn)。比如：攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，而單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全、管理和控制弱化是最重要的因素。

4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力，獎(jiǎng)懲力度不夠

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)帶面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度；加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。另外企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全。各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。

問(wèn)題不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)都有極大的危害。因此。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)范全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫，主要從以下幾方面完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：

(1)努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平。避免會(huì)計(jì)信息失真，杜絕造假行為，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德水平，特別會(huì)計(jì)人員，否則即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因執(zhí)行者的粗心大意，相互勾結(jié)，判斷失誤等而失敗，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制要通過(guò)人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。首先是提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有會(huì)計(jì)系列中級(jí)職稱及以上的人數(shù)占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的比例分別只有16.42％和14.63％。目前，我國(guó)企業(yè)中一些會(huì)計(jì)人員文化水平、學(xué)歷層次較低，理不清科目、賬簿、報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系；也有一些會(huì)計(jì)人員雖有一定核算業(yè)務(wù)水平，但長(zhǎng)期忽視學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)和新的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)一些新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度不了解，致使單位會(huì)計(jì)工作水平低下。所以當(dāng)務(wù)之急是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員實(shí)行考核上崗，不合格的一律不得上崗，并切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。其次是增強(qiáng)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中形成的一種內(nèi)在的以職業(yè)良心為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感，是會(huì)計(jì)人員對(duì)他人和社會(huì)義務(wù)感的強(qiáng)烈表現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立，就是要求會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范自覺(jué)自愿地遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和法規(guī)。

(2)建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理權(quán)責(zé)。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機(jī)構(gòu)，明確其管理職能和報(bào)告關(guān)系。嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。也從根本上杜絕高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生。事實(shí)上我國(guó)一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資方面出現(xiàn)重大問(wèn)題的重要原因之一在于重疊任職，主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊任職，權(quán)力無(wú)約束，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，完善內(nèi)部控制首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊。

(3)建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的組織控制。企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來(lái)，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理。及時(shí)準(zhǔn)確地查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，重塑內(nèi)部審計(jì)控制程序。我國(guó)企業(yè)大多設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，有些上市公司同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部，有一定的組織體制保證。

(4)政府應(yīng)逐漸完善法律制度，并充分發(fā)揮自己的監(jiān)督職能。首先，政府可以通過(guò)制定公平、有效的法律、法規(guī)等外部規(guī)則，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理和控制，使企業(yè)能夠享受良好控制的效益。政府可以通過(guò)完善《公司法》、《會(huì)計(jì)法》以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰。那些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度良好，經(jīng)營(yíng)管理水平高的企業(yè)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，發(fā)展壯大，而那些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不好，經(jīng)營(yíng)管理水平低的企業(yè)就會(huì)面臨危機(jī)，被淘汰出局。同時(shí)，政府通過(guò)自身的權(quán)威，嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)肅處罰，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，給企業(yè)造成一種強(qiáng)大的外在壓力，使企業(yè)承擔(dān)不良會(huì)計(jì)控制制度的成本，違犯法律法規(guī)，也會(huì)受到嚴(yán)厲的外部制裁。其次，政府應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督職能。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論和方法還很不完善。因此政府有關(guān)部門應(yīng)該充分行使監(jiān)督管理職能。

(5)加強(qiáng)社會(huì)的輿論監(jiān)督。我國(guó)目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不完善，管理人員和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高，光靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，必須充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用促進(jìn)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)踐表明，以往多數(shù)企業(yè)的重大會(huì)計(jì)造假案也大多是由社會(huì)上的會(huì)計(jì)人士查出來(lái)的。因此，政府應(yīng)大力推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，讓他們?cè)诰S護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，從而間接地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。