孔　燕　李艷麗

【摘 要】企業(yè)管理實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開始的，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，是提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。

【關(guān)鍵詞】控制對(duì)策 會(huì)計(jì) 內(nèi)部

一、怎樣建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度1.組織結(jié)構(gòu)控制

首先要從本企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)開始。應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理；對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，能對(duì)保護(hù)財(cái)務(wù)安全起到積極作用。2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到有效控制。3.會(huì)計(jì)記錄控制(1)建立健全崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離、相互制約關(guān)系。(2)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遺漏或重復(fù)。(3)進(jìn)行復(fù)式記賬和賬戶控制。運(yùn)用復(fù)式記賬方法，有助于會(huì)計(jì)人員糾錯(cuò)防弊。會(huì)計(jì)人員對(duì)總賬與明細(xì)帳進(jìn)行定期核對(duì)，是核查會(huì)計(jì)記錄是否正確的一種簡(jiǎn)單而有效的方法。4.資產(chǎn)保護(hù)控制(1)接近控制。接近控制是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有通過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。①限制接觸現(xiàn)金。接近控制是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有通過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。這里所說的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金,易變現(xiàn)資產(chǎn)和存貨。②限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)。易變現(xiàn)資產(chǎn)如有價(jià)證券和應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)采取有兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)，要求有兩名管理人員共同簽名。③限制接觸存貨。在制造企業(yè)和批發(fā)企業(yè)，存貨應(yīng)通過委派專職倉庫保管員保管。設(shè)置分離且封閉的庫區(qū)，以及控制進(jìn)入廠區(qū)或庫區(qū)等方式來實(shí)現(xiàn)。

（2）定期盤點(diǎn)控制

應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，并對(duì)差異分析原因，及時(shí)處理，擔(dān)任保管或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)工作。

（3）記錄保護(hù)控制

實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)當(dāng)妥善保障。首先，應(yīng)該嚴(yán)格限制接觸這些會(huì)計(jì)記錄的人員，以保證保管、審批和記錄職務(wù)分離的有效性；其次，這些記錄應(yīng)當(dāng)妥善保管，以防記錄被盜或者被毀；再次，這些記錄應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外毀損時(shí)重新恢復(fù)。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)重大財(cái)產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對(duì)實(shí)物資產(chǎn)帶來重大損失而得不到補(bǔ)償。5.內(nèi)部稽核的控制(1)原始憑證的審核

對(duì)原始憑證的審核主要應(yīng)當(dāng)抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的監(jiān)督。二是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完善性的監(jiān)督的。(2)記賬憑證的審核

對(duì)記賬憑證主要審核其內(nèi)容是否完善，編號(hào)是否連續(xù)，科目運(yùn)用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，其他記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載的金額是否相符，記賬憑證記載的內(nèi)容是否及時(shí)登記相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。(3)會(huì)計(jì)賬簿的審核

會(huì)計(jì)人員在審核會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：①總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設(shè)置是否符合國(guó)家規(guī)定；②帳帳、帳證、賬實(shí)是否相等；③賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點(diǎn)是否妥善。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表的審核

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：①種類和格式是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；②會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整；③會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確；④會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他說明是否符合規(guī)定，與會(huì)計(jì)報(bào)表是否保持一致；⑤對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障機(jī)制

1．完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。其次，完善企業(yè)和成員的企業(yè)治理。第三，加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的企業(yè)文化。

2．健全組織機(jī)構(gòu)及其責(zé)任

內(nèi)部管理控制是整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主體部分，其范圍涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各部門、各環(huán)節(jié)，它通過建立和改進(jìn)有關(guān)的管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行。

3．建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，不可避免的會(huì)遭遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容。企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)應(yīng)成立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來制訂風(fēng)險(xiǎn)管理政策，將風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)放在籌資和投資的兩個(gè)方面，并對(duì)子企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的授權(quán)、控制和評(píng)估。

三、結(jié)論

當(dāng)前許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題非常突出和嚴(yán)重，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新突破點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。