顏世航

【摘 要】隨著環(huán)境問(wèn)題的日趨嚴(yán)重，環(huán)境會(huì)計(jì)已成為可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要課題。它是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的一門(mén)全新的生態(tài)會(huì)計(jì)科學(xué)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)界對(duì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)貢獻(xiàn)，在近幾年已成為會(huì)計(jì)學(xué)的熱門(mén)話題。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境成本 環(huán)境負(fù)債 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境收入

1 環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、背景及分類

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

把企業(yè)環(huán)境成本信息加入現(xiàn)有的成本核算程序，和辨識(shí)出內(nèi)嵌的環(huán)境成本后再分配至恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品和工藝流程中去。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)背景

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是有其根源的。長(zhǎng)期以來(lái)，各國(guó)政府片面追求國(guó)民生產(chǎn)總值的單一增長(zhǎng)模式，給社會(huì)生態(tài)資源環(huán)境造成災(zāi)難性后果，以生態(tài)環(huán)境和人類機(jī)體的污染和損害為巨大代價(jià)換來(lái)經(jīng)濟(jì)的暫時(shí)增長(zhǎng)而今一種新的發(fā)展模式——可持續(xù)發(fā)展模式得到了廣泛推崇，國(guó)際社會(huì)和各國(guó)政府已制定了嚴(yán)格的懲罰性環(huán)境法規(guī)，經(jīng)濟(jì)上和法律上嚴(yán)懲環(huán)境污染者。因此環(huán)境問(wèn)題引起的環(huán)境負(fù)債變成金融分析師和投資者考慮投資風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。人們迫切需求企業(yè)和相關(guān)部門(mén)提供某種形式的環(huán)境方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，以科學(xué)和專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)思路，提供準(zhǔn)的績(jī)效指標(biāo)及度量、報(bào)告和驗(yàn)證的原則性框架。在這種形勢(shì)下以可持續(xù)發(fā)展為模式的經(jīng)濟(jì)計(jì)量和核算方法——環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

1.3環(huán)境會(huì)計(jì)分類

環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)術(shù)語(yǔ)有許多含義和用途。從宏觀和微觀的層面來(lái)分類，它可以分為：（1） 宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)層面的國(guó)家資源會(huì)計(jì)；（2）以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為研究目標(biāo)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)的劃分和會(huì)計(jì)處理

2.1環(huán)境成本會(huì)計(jì)劃分

2.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

2.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

2.1.3環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

2.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

2.1.5環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.2環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

2.2.1資本化處理

企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：(1)收益期大于5 年，并能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。(2)收益期大于1 年小于5 年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-環(huán)境支出”。

2.2.2計(jì)入當(dāng)期成本法

(1)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目； (2)對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問(wèn)題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；(3)對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

2.2.3作為環(huán)境負(fù)債處理環(huán)境負(fù)債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來(lái)可能支付的費(fèi)用，能夠合理而可靠地計(jì)量時(shí)，可借記“環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。

3 我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到并積極采取措施節(jié)能降耗，但結(jié)果并不理想，主要原因在于企業(yè)沒(méi)有將其經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性納入到會(huì)計(jì)核算中。表面上，法律沒(méi)有要求企業(yè)全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算，更深層次的原因是環(huán)境會(huì)計(jì)研究在理論上還不成熟。會(huì)計(jì)作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具，理應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)研究者理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)、自然和社會(huì)走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債、會(huì)計(jì)的責(zé)任以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要原因。

我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的：從宏觀角度看，既是控制環(huán)境污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，也是加快對(duì)外開(kāi)放步伐的現(xiàn)實(shí)需要；從微觀角度看，則是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

4 結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)既是生態(tài)發(fā)展的需要，更是企業(yè)和社會(huì)持續(xù)發(fā)展的需要。本文通過(guò)探討環(huán)境成本，尤其是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)背景、定義、成本計(jì)量及會(huì)計(jì)處理，修正了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下成本核算的不足，能夠使環(huán)境成本更明晰化，為企業(yè)和社會(huì)提供更真實(shí)有效地環(huán)境信息。需要注意的是，環(huán)境會(huì)計(jì)并不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的完全顛覆，而是以其為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行完善和修正的過(guò)程。

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