王　鑫

摘要：實行財務(wù)集中管理可提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低企業(yè)風險，防范管理漏洞，減少費用開支。進行財務(wù)集中管理，要建立財務(wù)集中核算體系，實行財務(wù)人員委派制，實行企業(yè)集團全面預(yù)算管理，成立資金結(jié)算中心，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)集中管理；集中核算體系；資金核算中心

中圖分類號：F235.99文獻標志碼：A文章編號：1673－291X(2009)05－0161－02

在國家政策的推動和支持下，國內(nèi)的許多企業(yè)通過聯(lián)合、兼并、控股、參股等資本運作方式，不斷推進企業(yè)戰(zhàn)略重組，逐漸發(fā)展成為具有較大規(guī)模的企業(yè)集團。企業(yè)集團組建的主要目的是發(fā)揮規(guī)模競爭優(yōu)勢，謀求整體價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。然而，隨著企業(yè)集團的不斷發(fā)展，公司高層的直接管理已不能覆蓋集團的各個方面，這就需要實施有效的財務(wù)管理來加強對成員公司的監(jiān)督與控制，以保證企業(yè)集團實現(xiàn)整體價值最大化這一戰(zhàn)略目標?；谛畔⒒A(chǔ)上的財務(wù)集中管理，可有效地規(guī)范協(xié)調(diào)企業(yè)集團與成員企業(yè)的責、權(quán)、利關(guān)系，避免成員企業(yè)過渡追求自身利益而影響企業(yè)集團的整體利益，從而促進企業(yè)集團協(xié)調(diào)發(fā)展，共同實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標。

一、實行財務(wù)集中管理的作用

財務(wù)集中管理有助于企業(yè)集團及時取得真實可靠的財務(wù)信息，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用，對其成員企業(yè)實行有效監(jiān)控與管理，最終確保企業(yè)集團總體發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(一)可提高企業(yè)經(jīng)營效率

結(jié)合網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)與財務(wù)軟件構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)，各層次的管理部門均可通過該信息系統(tǒng)隨時了解和掌握權(quán)限內(nèi)的全部會計及業(yè)務(wù)信息，依此對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施及時、有效的動態(tài)管理和全過程控制，從而提高經(jīng)營效率，保證整個企業(yè)集團的有序運作。

(二)可降低企業(yè)風險

集團公司通過實行統(tǒng)一核算、全面預(yù)算、資金集中等，及時準確地取得成員企業(yè)的財務(wù)信息，并進行全面分析與預(yù)測，為集團整體發(fā)展提供決策支持，在此基礎(chǔ)上集團公司將投資、籌資以及其他重大經(jīng)營事項的決策權(quán)集中在集團總部，避免成員企業(yè)盲目投資、籌資等行為的發(fā)生，從而降低風險，發(fā)揮集團整體優(yōu)勢。

(三)可防范管理漏洞

財務(wù)數(shù)據(jù)的集中核算使各級成員企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟信息不再是通過層層報表匯總和報送而取得，而是從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭直接采集；而財務(wù)人員的統(tǒng)一管理保證了初始數(shù)據(jù)錄入的真實與及時，正確反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而減少會計信息失真的現(xiàn)象，最大限度地防止違法行為的發(fā)生。

(四)可減少費用開支

財務(wù)集中管理可實現(xiàn)企業(yè)資源在各成員間的合理配置，避免內(nèi)部資源的浪費。如對財務(wù)人員的集中管理是將具有共性的財務(wù)工作進行集中管理。大大減少了因業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展而需要增加的財務(wù)管理人員的數(shù)量，降低了人工成本；而資金的集中管理實現(xiàn)了資金在各成員企業(yè)中的順利調(diào)撥，提高了資金使用效率。

二、實現(xiàn)財務(wù)集中管理的方法與措施

(一)建立財務(wù)集中核算體系

財務(wù)核算的集中管理與控制是企業(yè)集團進行財務(wù)集中管理的基礎(chǔ)。集中財務(wù)核算是指財務(wù)會計核算工作的集中，包括會計集中核算、集中查詢、統(tǒng)一編制會計報表等內(nèi)容。為保證安全集團企業(yè)可通過向電信部門租用專用的線路，運用集中式的財務(wù)管理軟件來對下屬企業(yè)實行數(shù)據(jù)處理與財務(wù)信息的集中管理。集團公司總部在會計準則與國家統(tǒng)一會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本集團的經(jīng)營特點制定一套科學合理的財務(wù)核算體系，可具體地明確有關(guān)會計政策、統(tǒng)一會計科目及會計處理方法等。目前集中式的財務(wù)管理軟件中有三種模式可供選擇：一賬式、實時集中與定期集中。其中對于業(yè)務(wù)一體化的企業(yè)而言如銀行、航空、旅游等單一行業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)集團，“一賬式”的財務(wù)核算具有明顯的優(yōu)勢。例如，我國的中石化集團就通過改革取消了下屬企業(yè)的所有賬套，建立起財務(wù)一套賬，從而簡化了核算環(huán)節(jié)、理順了會計核算體系。在一賬套的核算體系中，各成員企業(yè)將財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入后直接通過遠程通訊傳遞到集團總部的數(shù)據(jù)庫中，集團總部則設(shè)置專門的審核人員審核后進行記賬處理，并進行各種成本與收益的比較分析，同時可以隨時生成合并報表。各層次的財務(wù)人員在各自權(quán)限范圍內(nèi)獲取財務(wù)信息，從而實現(xiàn)了會計集中核算、統(tǒng)一會計報告、統(tǒng)一財務(wù)監(jiān)督、會計檔案集中。財務(wù)核算的集中管理改變了傳統(tǒng)的通過各自進行會計核算、編制財務(wù)報表后再層層匯總上報的金字塔型的財務(wù)核算方式，使會計核算從事后達到實時，提高了財務(wù)信息的及時與準確，真正實現(xiàn)對下屬成員企業(yè)財務(wù)信息的集中監(jiān)控。同時統(tǒng)一的財務(wù)核算為預(yù)算控制及內(nèi)部審計等提供了基礎(chǔ)條件。

(二)實行財務(wù)人員委派制

企業(yè)集團的所有財務(wù)人員由集團總部負責聘任與培訓，各級財務(wù)人員歸屬集團財務(wù)部直接領(lǐng)導。集團財務(wù)部統(tǒng)一規(guī)劃各成員企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置及職能范圍，統(tǒng)一委派各個崗位的財務(wù)人員，實行定期輪崗制，所有財務(wù)人員的薪金、福利由集團總部統(tǒng)一管理與發(fā)放。集團財務(wù)部應(yīng)定期聽取委派人員的工作匯報，及時解決委派人員工作中遇到的疑難問題；同時通過對委派人員的定期考核，作出獎懲和續(xù)聘、解聘建議。通過財務(wù)人員委派制密切財務(wù)人員與集團公司的利益關(guān)系，確保會計核算信息客觀真實，可有效地督促各成員企業(yè)認真執(zhí)行集團公司的財務(wù)決策，真正實現(xiàn)財務(wù)的監(jiān)管職能，維護企業(yè)集團的整體利益。

(三)實行企業(yè)集團全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是以現(xiàn)金流量為主線，預(yù)先對企業(yè)內(nèi)各部門在經(jīng)營活動過程中各項資源進行合理的規(guī)劃、預(yù)計和測算，并對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行控制和考評的一系列管理活動。預(yù)算作為一種控制機制和制度化的程序，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行的重要保證，同時也是考核與審計的依據(jù)。全面預(yù)算的基本內(nèi)容應(yīng)包括：一是經(jīng)營成果預(yù)算即對銷售收入、成本、費用、利潤等項目的預(yù)算，以促進收入增長、節(jié)約開支、實現(xiàn)目標利潤。二是財務(wù)狀況預(yù)算即預(yù)算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、有效與保值增值。三是資金預(yù)算即對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所發(fā)生的資金流量進行預(yù)算，以掌握現(xiàn)金流動信息、平衡資金余缺、提高資金利用率、保證經(jīng)營活動的正常發(fā)展。全面預(yù)算的具體操作有以下幾個方面：

(1)預(yù)算編制。企業(yè)集團可通過上下結(jié)合的方法提前編制下一年度的預(yù)算。首先，集團公司在對市場進行科學預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)整個集團的發(fā)展戰(zhàn)略先提出預(yù)算目標，并將其進行分解下達給各成員企業(yè)；然后，各成員企業(yè)根據(jù)集團公司確定的經(jīng)營方針和總體目標，結(jié)合自身具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況編制各自的預(yù)算草案；最后，由集團公司將上報的預(yù)算草案進行審核匯總，并召集成員企業(yè)進行協(xié)調(diào)，經(jīng)過調(diào)整最終確定各成員企業(yè)的預(yù)算方案，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)集團的總預(yù)算。此外，集團公司及各成員公司還可根據(jù)市場需求的周期性變化規(guī)律，將年度預(yù)算分解為月度預(yù)算，如此編制出的預(yù)算科學合理、符合企業(yè)實際情況。

(2)預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)集團可建立嚴格的工作制度和實施恰當?shù)募畲胧?。企業(yè)集團中各部門、各層次特別是成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須以確定的預(yù)算目標為依據(jù)，不允許執(zhí)行其他方案或各行其道，特殊情況下的成本或費用支出必須申述理由報集團批準后方能執(zhí)行。

(3)預(yù)算控制。運用網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進行動態(tài)控制，特別是在財務(wù)統(tǒng)一核算的體系中，各級財務(wù)人員及時將每一業(yè)務(wù)活動的信息錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)自動將實際數(shù)與事先存入的預(yù)算數(shù)進行比較、發(fā)現(xiàn)差異，集團公司據(jù)此及時發(fā)現(xiàn)問題、分析原因，采取相應(yīng)對策，再通過與各成員進行雙向的信息反饋，不斷調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差或?qū)︻A(yù)算進行修訂與改進。從而提高預(yù)算管理的質(zhì)量。

(4)預(yù)算考核。按照責權(quán)利相結(jié)合原則建立績效考核制度，將預(yù)算完成情況作為考核成員企業(yè)經(jīng)營負責人的一項重要指標，并與其薪金待遇、職位任免直接掛鉤。

(四)成立資金結(jié)算中心

企業(yè)集團可通過設(shè)立資金結(jié)算中心來實現(xiàn)對資金的集中管理，從而提高資金使用效率，降低資金成本。資金結(jié)算中心應(yīng)具備結(jié)算與內(nèi)部銀行的雙重功能，因而該中心可隸屬于集團公司財務(wù)部，通過引進銀行機制來實施企業(yè)集團內(nèi)部的資金調(diào)控。

1、行使結(jié)算職能。資金結(jié)算中心以企業(yè)集團的名義在銀行開立統(tǒng)一的賬戶，集中辦理集團各成員企業(yè)的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。各成員企業(yè)不得在銀行開立賬戶，集團內(nèi)所有收入均進入統(tǒng)一賬戶，所有支出由結(jié)算中心集中辦理。結(jié)算中心應(yīng)負責審核每一筆資金的支出，即審核資金的支付是否經(jīng)過規(guī)定的審批流程、是否超過當期預(yù)算、是否存在風險等。做到事前控制，防止不合理的資金流出。

2、行使內(nèi)部銀行職能。各成員企業(yè)在結(jié)算中心內(nèi)開立內(nèi)部銀行賬戶，一切款項的往來均經(jīng)過內(nèi)部賬戶進行，結(jié)算中心按銀行同期利率向下屬企業(yè)支付利息。同時，結(jié)算中心可將集中起來的暫時閑置的資金，以貸款的形式將其分配給需要資金的下屬企業(yè)，從而實現(xiàn)集團內(nèi)部資金的相互調(diào)劑，盡可能依靠集團內(nèi)部自有資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營和投資的需求。此外，資金結(jié)算中心還可以集團名義統(tǒng)一對外融資。憑借較強的綜合經(jīng)濟實力、較高的償債能力來爭取到諸多優(yōu)惠的銀行信貸支持。

(五)加強內(nèi)部審計監(jiān)督

集中的財務(wù)管理需要強有力的監(jiān)管機制來保障運行和分散風險，與此相適應(yīng)的，通過審計可以監(jiān)督集團成員企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性與財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，審計不僅可審查財務(wù)管理的成果，而且在一定程度上保證其他控制方法的實施。由于目前外部審計側(cè)重于對年度報表的審計，因此，對于日常生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控主要還應(yīng)依靠集團公司的內(nèi)部審計。首先，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)如審計委員會，配備足夠的合格審計工作人員，直接向董事會負責，具體承擔集團內(nèi)部的審計和監(jiān)督智能；其次。明確內(nèi)部審計重點，以預(yù)算為依據(jù)，側(cè)重審查各成員企業(yè)的財務(wù)收支規(guī)范性、經(jīng)營利潤真實性以及各項管理制度的執(zhí)行情況等，通過定期或不定期的審計工作，及時發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)中弄虛作假、違反制度等問題；最后充分利用審計結(jié)果，將審計結(jié)果作為對各成員企業(yè)的財務(wù)活動進行規(guī)范、考核和評價的重要依據(jù)，只有合理評價成員企業(yè)的經(jīng)營成果，才能激勵成員企業(yè)的不斷發(fā)展，最終實現(xiàn)與集團整體利益相一致。

責任編輯王莉