摘要:隨著市場競爭的不斷加劇,生產(chǎn)企業(yè)建立競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵已由節(jié)約原材料的第一源泉和提高勞動生產(chǎn)率的第二源泉,轉(zhuǎn)向高效率的物流系統(tǒng)第三源泉,即通過有效地核算和控制來降低物流成本,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,獲得利潤。物流作為“第三利潤源”的重要作用己經(jīng)日益為人們所知曉,如何核算和控制物流成本,以盡可能小的投入提供盡可能好的服務(wù)是生產(chǎn)企業(yè)所面臨的重要課題。

關(guān)鍵詞:物流成本;成本核算;成本控制;成本管理

中圖分類號:F275.3

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20018301お

隨著現(xiàn)代物流的迅速發(fā)展,物流管理日益滲透到企業(yè)各項管理之中。生產(chǎn)企業(yè)也不例外,物流成本管理是生產(chǎn)企業(yè)物流管理的核心部分。企業(yè)通過利用物流要素之間的關(guān)系,科學、合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制,降低物流活動中的物化勞動和活勞動的消耗,從而最終達到降低物流總成本,提高經(jīng)濟效益和社會效益的目的。物流成本是指在企業(yè)物流活動中,物品在空間位移過程中和時間上所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)總和。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,商品從原材料供應(yīng)開始,經(jīng)過生產(chǎn)加工,到產(chǎn)成品和銷售,以及伴隨著生產(chǎn)和消費過程所產(chǎn)生的廢物回收利用等過程所發(fā)生的全部費用。具體來說,它是企業(yè)在進行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。與流通企業(yè)相比,生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大都體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。

1生產(chǎn)企業(yè)物流成本的核算

物流成本管理的前提是物流成本的核算。物流成本核算是指根據(jù)企業(yè)確定的成本計算對象,采用相應(yīng)的成本計算方法,按規(guī)定的成本項目,通過一系列的物流費用匯集與分配,從而計算出各物流成本計算對象的實際總成本和單位成本。通過企業(yè)物流成本核算,可以揭示出企業(yè)物流成本全貌,不僅能夠為企業(yè)物流經(jīng)營決策提供信息,而且便于及時發(fā)現(xiàn)物流經(jīng)營活動中的問題,有利于物流成本的控制。上世紀末以來,企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了巨大變化,物流自動化日趨普及,物流哲學適時興起,包括了各種嶄新的管理理念和技術(shù)。在這種環(huán)境下直接人工費用下降,物流費用提高,傳統(tǒng)的成本核算方法提供的物流成本信息被嚴重扭曲。而目前在我國很多生產(chǎn)企業(yè)中尚未進行過系統(tǒng)的物流成本核算,也沒有專門的方法針對物流進行成本核算,僅僅是使用傳統(tǒng)的會計方法進行度量。由此看來傳統(tǒng)的會計方法核算物流成本確實存在著一些缺陷,與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法具有更廣泛的科學性和先進性。作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出,其基本思想是在資源和產(chǎn)品(服務(wù))之間引入一個中介——作業(yè),關(guān)鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論,即企業(yè)間接成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)“驅(qū)動”的結(jié)果,其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān),而只與“驅(qū)動”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān),成本驅(qū)動因素是分配成本的標準。

作業(yè)成本法的基本原理是:作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生,作業(yè)導致成本的發(fā)生,作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù))與資源之間的中介。

以作業(yè)為成本法來核算生產(chǎn)企業(yè)物流成本,首先通過資源動因的確認、計量將資源費用追蹤到作業(yè),形成作業(yè)成本;再通過作業(yè)動因的確認和計量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品(或勞務(wù)),最終形成產(chǎn)品(或勞務(wù))的成本。

具體說來,作業(yè)成本計算法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題,能提供相對準確的成本信息。作業(yè)成本法分配的基礎(chǔ)不局限于傳統(tǒng)會計的規(guī)定,比如裝卸時間、包裝時間等,因而它能適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化,改變傳統(tǒng)會計中標準成本背離實際成本的事實。

(2)可以加強企業(yè)的物流成本控制。作業(yè)成本法將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè),強調(diào)事前、事中作業(yè)成本控制,盡可能消除不增值作業(yè),并提高增值作業(yè)的效率和效益,把這一原則應(yīng)用于物流成本控制,可以減少資源的浪費,進而有效降低物流成本。

(3)有利于建立企業(yè)內(nèi)部責任會計。按物流費用的發(fā)生情況劃分責任中心,不僅便于分清低效和浪費的原因,也易于確定責任人。它所提供的成本信息有助于業(yè)績的計量和考核。

(4)作業(yè)成本法使成本計算與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)相結(jié)合,可實現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟的統(tǒng)一,能加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2生產(chǎn)企業(yè)物流成本的控制

采用適當?shù)奈锪鞒杀竞怂惴椒ㄕ_進行物流成本核算,是為了更好地控制物流成本。物流成本控制是指運用成本會計的方法,預定成本限額,將實際物流成本與限額作比較,糾正不利的差異,提高經(jīng)濟效益。從總體來說,物流成本的控制由局部控制和綜合控制組成。物流成本的局部控制,就是在企業(yè)的物流活動中,針對物流的一個或某些局部環(huán)節(jié)的支出所采取的策略和控制,以達到預期的物流成本目標。物流成本的綜合控制,包括事前、事中和事后對物流成本進行預測、計劃、分析、反饋、決策等的全過程的系統(tǒng)控制,以達到預期目標。綜合控制有別于局部控制,具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點,有較高的控制效率。綜合控制的目標是局部控制目標的集成,促使企業(yè)物流成本趨向最小化?，F(xiàn)代物流成本控制不僅要強調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代物流的系統(tǒng)理念,從總成本的角度出發(fā),分析研究物流各環(huán)節(jié)的成本控制,整合各項物流業(yè)務(wù),追求整個物流系統(tǒng)的效率化。企業(yè)必須將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),從戰(zhàn)略的高度對自營物流進行綜合評估,以物流成本最小化為最終目標,選擇物流聯(lián)盟和第三方物流(TPL)等新型物流體系。通過實施TPL戰(zhàn)略,企業(yè)將部分或全部物流業(yè)務(wù)外包給專業(yè)物流機構(gòu),利用TPL的專業(yè)優(yōu)勢、規(guī)模效應(yīng)和增值服務(wù),有效地節(jié)約物流成本,提高資金周轉(zhuǎn)率。2003年,歐盟TPL約占其物流總量的35%,而中國僅在15%左右,可見TPL在中國有著巨大的發(fā)展空間。

隨著市場競爭的激烈化,新型物流供應(yīng)鏈管理體制不斷得到發(fā)展,應(yīng)考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與供貨商、運輸商及客戶之間的關(guān)系,實現(xiàn)信息共享、技術(shù)擴散、資源優(yōu)化配置,以一體化的供應(yīng)鏈管理在全球?qū)で筚Y源采購、生產(chǎn)制造和產(chǎn)品分銷。