熊 琦

摘要:內(nèi)部控制制度是為了保證各項業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、完整,控制各種風險,提高管理水平和效益,它是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入,應逐步完善內(nèi)部會計控制制度的目標、原則、制度等,使它成為管理的有效工具,充分發(fā)揮其在進行內(nèi)部監(jiān)督控制的職能和作用。

關鍵詞:內(nèi)部控制;目標;原則;制度

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0108-02

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在新的制度環(huán)境下應如何完善內(nèi)部控制體系,更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應有的保證作用,便成為了當前亟待解決的一個課題。要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,應根據(jù)本單位的實際情況,建立完善的內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制制度的目標

內(nèi)部控制制度是為了保證各項業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、完整,控制各種風險,提高管理水平和效益,它是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

二、加強內(nèi)部控制制度應遵循的原則

1.合法性原則。在設計內(nèi)部控制制度時,要符合國家的法律、法規(guī)和政策, 必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中,不能與有關的法律法規(guī)相抵觸,不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動,或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督。這是內(nèi)部控制制度建立的基本前提。

2.平等性原則。內(nèi)部控制應當約束單位內(nèi)部所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權力。內(nèi)部控制成敗如何取決于單位員工的控制意識和行為,而單位負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關鍵。內(nèi)部控制面前應該人人平等。

3.系統(tǒng)性原則。在進行內(nèi)部控制制度設計時要統(tǒng)籌分析,兼顧所處的社會經(jīng)濟環(huán)境和本單位內(nèi)部的情況,將內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟活動的各個方面,涵蓋單位內(nèi)部所有的經(jīng)濟業(yè)務及相關部門和崗位,對整個經(jīng)濟活動的全過程進行自始至終的監(jiān)督和控制,并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。以求所設計的財務內(nèi)部控制制度能夠盡量做到全面而且具有針對性。

4.合理性原則。內(nèi)部控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。應針對單位規(guī)模和管理水平的差異,設計出符合實際情況、可操作性強、控制成本相對較低的內(nèi)部控制制度。

5.謹慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風險,內(nèi)部控制制度的建立要以風險防范為出發(fā)點。在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立中必須將風險評估納入其中,并針對各個風險控制點建立有效的預防和監(jiān)控系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對財務風險進行全面防范和控制,把各類風險控制在合理的范圍內(nèi)。

6.適應性原則。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉(zhuǎn)移的,要想獲得生存和發(fā)展,必須適應環(huán)境的變化。單位內(nèi)部控制應隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變,以及單位業(yè)務職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化,不斷地、及時地進行修訂和完善。這樣才能促進單位管理水平的不斷提高,使內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮積極作用。

三、內(nèi)部控制制度的建立

1.建立不相容職務分離制度。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。對不相容的職務必須分工負責,必須由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。

2.會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

3.預算控制。預算控制是內(nèi)部控制的一個關鍵。財務預算是根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度收支計劃,是年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn),是日常組織收入可控制支出的依據(jù),也是國家預算的重要組成部分。編制預算堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩(wěn)妥的原則,支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧保證重點,保證剛性支出,勤儉節(jié)約的原則。

4.風險控制。風險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結果,在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境中,客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇,同時不可避免地會遇到各種風險。應針對風險控制點,建立有效的風險控制系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對風險進行全面防范和規(guī)避。

5.內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)部報告控制制度,全面反映經(jīng)濟活動情況,及時提供業(yè)務活動中的重要信息,增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。為了滿足單位管理人員日?？刂频男枰?應建立內(nèi)部管理報告制度,及時提供經(jīng)濟業(yè)務方面的重要信息,如貨幣資金報告、資產(chǎn)負債狀況報告、對外投資報告,工程進度報告等內(nèi)部管理報告,加強內(nèi)部監(jiān)督。

6.內(nèi)部審計控制。內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督可以由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行。審計部門應定期對內(nèi)部的經(jīng)濟活動,客觀地公正地進行審核和稽查。

四、如何強化內(nèi)控工作

1.提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育,使其具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,無論何種情況都不喪失原則;加強對會計人員的繼續(xù)教育,堅持定期培訓,定期考核,嚴格上崗證的管理,提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質(zhì);會計人員還應掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識,能正確應用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視,只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性,掌握了科學的內(nèi)部審計方法,內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

2.倡導以人為本的企業(yè)文化,實現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關鍵,在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應通過對相關知識的宣傳,提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平,將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工,更應本著“以人為本”的原則,圍繞人的價值管理,展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關系,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,制定相應激勵措施,使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣,無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié),還是執(zhí)行環(huán)節(jié),都能變“要我控制”為“我要控制”,從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位,并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評價結果及時反饋,協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。

4.完善公司治理結構。在很多企業(yè)的日常管理中內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施,但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結構,應從以下幾方面入手。首先,改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構,保證決策的民主、科學性,遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性,充分發(fā)揮獨立董事的作用,增加決策的科學性和透明度。再次,強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監(jiān)督機制,引入外界有關機構對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督,減少管理層對財務報告的操控,為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

5.強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中,風險管理與內(nèi)部控制的關系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段,內(nèi)部控制服務于風險管理的需求;戰(zhàn)略實施階段,風險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關系如何,對風險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的,對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中,在今后對規(guī)范的制定與修訂中,應進一步強化對風險因素的重視,督促企業(yè)樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統(tǒng),通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

總之,企業(yè)應對內(nèi)部控制的有效性進行科學評價,從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié),進而推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設。企業(yè)還應在內(nèi)部控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法,使內(nèi)部控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應有的效果。