卞志國

[摘 要]截止2008年末中國的集團型企業(yè)(包括港澳臺)進入世界500強的已有35家,它們在不斷做大做強的同時,如何能夠保證企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標下提高企業(yè)集團內(nèi)部組織經(jīng)營效率和效果,減少舞弊行為的發(fā)生,并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,這就使得構建有效的集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系必然成為集團有序經(jīng)營的重要輔助手段之一,本文將圍繞如何構建集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系而展開。

[關鍵詞]集團企業(yè) 內(nèi)部審計 體系建立

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)之間的競爭正變得越來越激烈,各公司為減少經(jīng)營風險,都不再將“雞蛋放在一個籃子中”,一大批集團型多元化的企業(yè)應運而生;而如何保證集團型企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標向前發(fā)展,構建集團內(nèi)部審計組織及協(xié)調(diào)其功能是企業(yè)集團的生存與可持續(xù)發(fā)展的根本所在。

一、內(nèi)部審計定義

依據(jù)《中華人民共和國內(nèi)部審計準則》的規(guī)定,內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,旨在通過獨立客觀的審查與評價經(jīng)營活動及內(nèi)部管控的真實性、合法性和有效性,來促進組織目標的實現(xiàn)。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率,幫助機構實現(xiàn)它的目標”。該定義強調(diào)了內(nèi)部審計活動要增加價值,將內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)其目標與對風險管理過程的評價相結(jié)合,反映出內(nèi)部審計順應時勢的需要。兩種定義均表明內(nèi)部審計是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為企業(yè)經(jīng)營服務,以此實現(xiàn)經(jīng)營的目標。這一點是相通的。

二、集團型企業(yè)內(nèi)部審計機構設置原則

(1)獨立性原則。 獨立性是指內(nèi)部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應在實質(zhì)上和形式上獨立于它所監(jiān)督、評價和服務的對象。建立一套合適的組織制度,確保內(nèi)部審計的獨立性,是集團企業(yè)的首要任務。

(2)客觀性原則?？陀^性原則是指內(nèi)部審計人員對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述,應當基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù),實事求是,不帶有個人的主觀意愿,不為他人的意見所牽制,在分析問題、處理問題時,不能以個人的好惡或偏見行事。

(3)適應企業(yè)集團多級法人制的原則。根據(jù)《中華人民共和國公司法》建立規(guī)范化公司治理結(jié)構的要求,資產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離,企業(yè)法人對股東出資資產(chǎn)的保值增值負責,董事會不參與和干涉企業(yè)的具體經(jīng)營活動。這就要求集團公司總部必須尊重成員單位經(jīng)營的自主權,通過制定公司章程、管理政策等內(nèi)部控制措施,引導成員單位圍繞集團整體發(fā)展戰(zhàn)略來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營行為。內(nèi)部審計以監(jiān)督、評價為主,以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動和基本管理的辦法為前提。

(4)與集團企業(yè)財務管理模式相匹配的原則。審計與財務密不可分的。集團內(nèi)部審計機構在行使內(nèi)部職能時,應根據(jù)企業(yè)集團不同的財務管理模式,確定不同的審計重點,確定相應的審計管理制度。在集權式的管理架構下,集團對成員單位的審計應以監(jiān)督職能為主,評價職能為輔,在不干涉其生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下,實施全方位、多層次的監(jiān)督職能,并且監(jiān)督措施要細化、具體和嚴格。在分權式和集團總部指導下的分散管理財務模式下,集團內(nèi)部審計以評價職能為主,具體監(jiān)督職能為輔,而且這種評價應該是站在宏觀角度,具有全局性的視角。

三、內(nèi)部審計機構的設置

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團為主體,以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機構共同構成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說,它由多個不同形式的法人企業(yè)組成,并與集團存在不同程度的密切關系。因此,企業(yè)集團內(nèi)部審計機構應分為以下三個層次。

第一層次 審計委員會。建立集團審計委員會,直屬于董事會領導,是董事會中的一個委員會,它的建立是為了給董事會使用的財務信息客觀性以及公司各項經(jīng)濟業(yè)務按公司制度運行減少舞弊行為的發(fā)生。正式成立該審計委員會可以保證其與其應負責的董事會之間有一個明確的關系。審計委員會主席應由董事會任命。

第二層次 集團審計部。集團審計部是審計委員會的直屬機構,對審計委員會負責。具體負責制定年度審計計劃,報集團審計委員會審批后執(zhí)行。并對集團成員單位的審計部負責業(yè)務指導和管理。

第三層次 基層公司審計部。各基層公司審計部對該公司的經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督評價,并向各公司總經(jīng)理和集團審計部提交審計報告。其職責有:建立健全內(nèi)部審計制度;編制審計規(guī)劃和審計計劃;組織實施審計工作,出具審計報告;跟蹤檢查審計決定或?qū)徲嬕庖姷穆鋵?并定期向公司管理層和集團審計部報告。

四、內(nèi)部審計人員的配備

(1)審計人員的業(yè)務水平結(jié)構。內(nèi)部審計機構應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團審計部應配備高、中級審計人員。對基層公司可配備中級和初級審計人員。

(2)審計人員的工作經(jīng)歷。要有工作時間較長、經(jīng)驗豐富的審計人員和年紀較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合,互相補充,取長補短,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

(3)審計人員的專業(yè)結(jié)構。審計機構的人員專業(yè)不應局限于審計專業(yè)和財務專業(yè),還應加入經(jīng)濟師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要,可從外部聘請兼職專業(yè)人員,以補充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

五、集團內(nèi)部審計的管理與運作

(一)建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則。集團總部應根據(jù)集團的主業(yè)特點和不同成員單位的實際經(jīng)營情況,制定統(tǒng)一的、操作性強的內(nèi)部審計準則,以規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序和審計結(jié)論處理程序。企業(yè)集團內(nèi)部審計準則應由一般準則、作業(yè)準則、報告準則、管理準則等組成。

(二)明確集團內(nèi)部審計部門的開展審計活動的流程。主要包括制定以監(jiān)督成員單位主要財會指標狀況、評價經(jīng)營風險為基礎的審計計劃,檢查和評估獲取的信息及其對經(jīng)營決策的價值點和價值量,通報審計結(jié)果和后續(xù)審計。集團審計部負責編制每年的審計計劃和重要的審計項目。

(三)加強培訓和學習,著力提高和改善內(nèi)審人員的結(jié)構和水平。

(四)不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗和教訓,探索集團內(nèi)部審計活動開展的新途徑和新領域。集團公司內(nèi)部審計部門,應適應各種形勢的變化,積極探索新的審計方法,開拓內(nèi)部審計的新領域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術的發(fā)展趨勢核對企業(yè)內(nèi)部管理的影響,有計劃、有重點的開展審計工作。

(五)堅持內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合,提高審計的質(zhì)量和效率。對有些較大審計項目,可聘請會計事務所或其他中介機構完成,以解決自身的人員和技術的不足。

集團內(nèi)部審計作為一種以經(jīng)濟監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè),在任何一個國家,都十分強調(diào)其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務能力,以使其更好地履行其職責,保持應有的行為規(guī)范,保證工作質(zhì)量,贏得尊重和信任。因此,集團型企業(yè)建立恰當?shù)膬?nèi)部審計體系,確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效的完成任務,具有十分重大的意義。

參考文獻

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