[摘 要]近年高校的迅猛發(fā)展及管理制度的相對缺陷，使得高校的各種舞弊行為時有發(fā)生。本文從高校內(nèi)審的角度，對高校舞弊的表現(xiàn)形式、舞弊審計的難點及審計方法進(jìn)行了初步探討。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校 舞弊形式 舞弊審計

作者簡介：林志新，男，福建漳州人，漳州師范學(xué)院監(jiān)察審計處注冊會計師。

近年我國高校迅猛發(fā)展，高校在招生錄取、經(jīng)費使用、學(xué)科發(fā)展、建設(shè)項目安排、物資設(shè)備采購等方面擁有的自主權(quán)越來越多，高校的領(lǐng)導(dǎo)干部和職能部門的權(quán)力越來越大，但同時也帶來了高校舞弊案件的密集爆發(fā)，在高校開展舞弊審計成為迫切需要。

一、高等學(xué)校舞弊與舞弊審計的含義

根據(jù)我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號－舞弊的預(yù)防、檢查與報告》第二條關(guān)于舞弊的定義，本文高等學(xué)校舞弊是指高等學(xué)校內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)等手段，損害或謀取高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為?！?高等學(xué)校舞弊審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過實施必要的舞弊審計程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生，進(jìn)面確定舞弊者、舞弊手段及舞弊原因并向?qū)W校管理層報告舞弊審計結(jié)果的過程。

二、高等學(xué)校舞弊行為的種類及表現(xiàn)形式

根據(jù)上述定義，高等學(xué)校舞弊可以分為兩類：損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊和謀取高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊。

（一）損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，這種舞弊行為可使高校的經(jīng)濟(jì)利益受到損害，并可能使舞弊者獲得不正當(dāng)?shù)膫€人利益。這是當(dāng)前高校管理層比較重視與支持的舞弊審計的重點。此類舞弊行為在高校主要有以下幾種表現(xiàn)形式：1．收受賄賂或回扣等商業(yè)賄賂形式。這種舞弊行為主要集中在以下幾個環(huán)節(jié)：圖書教材、基建材料、教學(xué)與辦公設(shè)備、校醫(yī)院藥品等大宗物資的采購；基建項目的招投標(biāo)、施工、竣工決算；招生、招聘等。2．貪污、挪用學(xué)校資金。高校財務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)或其他相關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行各種形式的貪污、挪用。近年有的高校還發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)員貪污學(xué)生活動費、助學(xué)金的現(xiàn)象。3．占用、盜竊學(xué)校資產(chǎn)或財物。有關(guān)項目負(fù)責(zé)人，將所購低值易耗品、電腦、打印機、傳真機等長期個人占用直至報廢或毀損；個別倉庫保管員監(jiān)守自盜、或為個人使用、消耗有關(guān)物資提供方便。4．隱瞞有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，損害學(xué)校利益。如有些院（系）隱瞞收費項目、標(biāo)準(zhǔn)、少報收費人數(shù)等，少交或不交應(yīng)向?qū)W校上交的有關(guān)辦學(xué)收入。5．泄露學(xué)校商業(yè)秘密，謀取不正當(dāng)利益。如在基建工程、大宗物資采購招投標(biāo)過程中，將相關(guān)秘密信息透露給投標(biāo)單位，從中謀取經(jīng)濟(jì)利益；

（二）謀取高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，這種舞弊行為雖可為高校帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻損害了國家或個人的利益，同時舞弊者自身可能也會從中獲得不正當(dāng)?shù)膫€人利益。這種舞弊從局部和短期看對學(xué)校是好事，所以有時能獲得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的默許或支持。但從長遠(yuǎn)看，一旦被揭露，則學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益還是會受到損害的。此類舞弊行為主要有：1．違法違規(guī)的亂收費。如有的高校擅自增加收費項目、提高收費標(biāo)準(zhǔn)；以“自愿”名義向?qū)W生收取各種贊助費、轉(zhuǎn)系費、轉(zhuǎn)專業(yè)費等。2．隱瞞收入。有的高等學(xué)校將部分非日常性收入掛在往來款項中核算，或者通過校辦產(chǎn)業(yè)單位、校工會往來款項核算，支出時作為往來款項沖銷，變相設(shè)立小金庫。3．支付賄賂或回扣。有的高校在本科評估、成教項目申辦、科研經(jīng)費申請、征地、基建項目立項、貸款等過程中向有關(guān)部門及人員支付各種好處費。 4．偷逃稅款。有的高校校辦產(chǎn)業(yè)采取各種手段偷逃稅款；只對工資部分代扣代繳個人所得稅，而對崗位津貼、課時津貼、超工作量津貼等不計或少計個人所得稅。

三、高校舞弊審計的實施難點

（一）審計技術(shù)上的困難

有些舞弊事件，在原始憑證上做得天衣無縫，發(fā)票真實，填寫規(guī)范，在沒有額外舉報線索的情況下，傳統(tǒng)審計方法就顯出其局限性；另外，收受商業(yè)賄賂、回扣、泄密等舞弊行為沒有財務(wù)賬目可查，沒有相關(guān)的、具體的財務(wù)信息，導(dǎo)致舞弊審計取證困難。而在現(xiàn)階段，對評估舞弊范圍、舞弊程度、設(shè)計適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，確定舞弊者、舞弊手段以及舞弊原因，缺乏相應(yīng)具體、有效的審計理論及技術(shù)支持，很大程度上靠內(nèi)部審計機構(gòu)和人員自身的專業(yè)技術(shù)能力和經(jīng)驗判斷。

（二）高校管理層的對舞弊責(zé)任的認(rèn)識及態(tài)度影響舞弊審計的順利實施

部分高校管理層成員對舞弊責(zé)任認(rèn)識不清，混淆了管理層和審計部門在建立、健全并有效實施內(nèi)部控制、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為方面的責(zé)任，對審計部門發(fā)現(xiàn)舞弊的期望值過高。同時，高校領(lǐng)導(dǎo)層對兩種舞弊行為的態(tài)度往往不同，對損害高校經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為查處的力度較大，處理也比較嚴(yán)歷；而對內(nèi)部審計查出的學(xué)校違規(guī)收費、校辦產(chǎn)業(yè)偷漏稅金、教職工收入少繳個人所得稅等舞弊行為，往往不了了之。這就造成學(xué)校管理層對舞弊審計結(jié)果的處理和國家法律法規(guī)相矛盾的狀況，事實上降低了舞弊審計的作用。

四、高校舞弊審計的實施

舞弊審計是一項政策性、業(yè)務(wù)性很強的工作，需要審計人員運用不同的審計方法細(xì)致謹(jǐn)慎搜尋才能發(fā)現(xiàn)。除運用財務(wù)收支中常用的審計審閱、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算等常規(guī)的審計方法之外，重點要做好以下幾點：

（一）注重對被審計單位的內(nèi)部控制的調(diào)查與分析。審計人員應(yīng)深入到被審計單位，對其內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、人員分工及配置、業(yè)務(wù)運作程序及經(jīng)營狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域。

（二）保持高度的職業(yè)懷疑。一個稱職的內(nèi)部審計人員，在每個項目審計的計劃階段，都必須具備強烈的職業(yè)懷疑和敏銳的觀察力。對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，要假設(shè)其存在舞弊現(xiàn)象，要取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明其不存在重大問題。

（三）運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷。內(nèi)部審計人員要熟悉和掌握高校的特點，熟悉和掌握高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式。在對審計證據(jù)的選擇，及對其證明力如何的辨別都離不開職業(yè)判斷能力。審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風(fēng)險，確定審計的深度和難度。

（四）與時俱進(jìn)。舞弊的手法越來越復(fù)雜多樣，越來越隱蔽，越來越高智能化。這要求審計人員，不僅具有豐富的財會審計專業(yè)知識，還需要金融、財政、企業(yè)管理、法律多學(xué)科、多領(lǐng)域的知識，需要較強分析和綜合判斷能力。因此審計人員必須具有與時俱進(jìn)的思想，不斷學(xué)習(xí)、經(jīng)常保持專業(yè)知識的更新，使自己的能力隨著現(xiàn)代審計環(huán)境的變化不斷提高。

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