周理洲

[摘 要]內(nèi)控制度建設(shè)是保護資產(chǎn)的需要、會計信息質(zhì)量的保證、依法理財?shù)年P(guān)鍵。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不很完善，暴露的問題還很突出，分析和判斷這些問題，有助于完善和加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高效果和水平。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

（一）內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。

（二）行政單位內(nèi)部控制

行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分，是指行政單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而建立的保障系統(tǒng)，它由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應(yīng)對風險的自我約束和規(guī)范的過程。

二、行政事業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷

（一）內(nèi)部控制制度不健全

我國現(xiàn)在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面，沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔任，內(nèi)部審計制度則根本沒有，這也就導(dǎo)致一些單位的出納貪污了巨額款項而長期未被發(fā)現(xiàn)的事件屢見報端。特別是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位尤為突出，單位的固定資產(chǎn)的卡片無人登記，甚至有部分固定資產(chǎn)沒有入賬，造成家底不清、賬物不符，單位固定資產(chǎn)長期處于無專人管理狀態(tài)。損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生。對一些大額的固定資產(chǎn)購置沒有進行民主決策，有時甚至繞過政府采購管理部門，自己擅自購買，以牟取私利。

（二）會計核算不規(guī)范

有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載，但實物已經(jīng)不存在，而實際上在用的某些固定資產(chǎn)卻未依價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)。有些單位的原始票據(jù)不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預(yù)算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結(jié)帳時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎(chǔ)資料，最后導(dǎo)致財務(wù)會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

（三）預(yù)算控制比較薄弱

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位特有的內(nèi)部控制手段之一。主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求；二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（四）監(jiān)督約束弱化

目前，很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機構(gòu)或形同虛設(shè)，能起到對會計工作和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督作用的極少。部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由一把手親自抓財務(wù)，實行“一支筆”審批，而一般設(shè)立單位內(nèi)審機構(gòu)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，造成外部監(jiān)督機制弱化，使內(nèi)部控制失效。同時，財政部門重預(yù)算分配、輕資金使用的監(jiān)督，忽視了預(yù)算單位的財務(wù)管理，對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

三、推進行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施與對策

（一）增強內(nèi)部控制意識

財政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班的辦法，增強各單位的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善部門預(yù)算制度

財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責任預(yù)算有機結(jié)合。

預(yù)算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

（三）加強資金效益的追蹤

財政改革過程中，行政事業(yè)單位的資金審批程序和使用發(fā)生了變化，資金的控制和管理成為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算單位一方面要按程序辦事、確保資金安全，另一方面又要保障機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)工作的開展。單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要認真領(lǐng)會財政體制改革的重要意義和操作程序，積極配合財政部門深化財政改革，就國庫管理制度改革中財政直接支付和授權(quán)支付資金的申請以及使用制定管理制度并認真執(zhí)行，合理授權(quán)，確保未納入國庫單一帳戶管理的專項資金的安全。

適應(yīng)財政資金績效評價體系的要求，建立預(yù)算單位績效追蹤辦法，尤其是對專項資金的使用效率進行評價，將成本-效益的分析方法應(yīng)用與決策之中，尋求在投資決策上以最小的成本獲得績效目標最大的效益，提高資金分配的合理性和效率性。年初根據(jù)預(yù)算指標和目的下達績效任務(wù)，年終考核項目執(zhí)行情況，形成年度績效考核和責任報告，對績效好的部門給與獎勵，對完不成指標的部門給予懲罰。

（四）強化內(nèi)部審計工作

實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當務(wù)之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

（五）強化外部監(jiān)督

在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的建設(shè)過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟方針和經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設(shè)，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國家財產(chǎn)的安全。

四、結(jié)語

總之，要促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟運行健康有序地發(fā)展，分析、掌握行政事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中遇到的問題是必要的，只有不斷提高認識、加強學(xué)習(xí)，才能提升行政事業(yè)單位內(nèi)控的效果和水平。但是，做好行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作，仍然還是一個長期而艱巨的任務(wù)，需要多方面的努力和理論上、模式上、體制上的充分實踐。

參考文獻

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