李 勇

摘要:1993年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則,在2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)環(huán)境中存在大量不確定因素影響了會(huì)計(jì)要素的精確確定和計(jì)量,必須對(duì)其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和判斷。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力需要謹(jǐn)慎;使會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上,避免夸大利潤(rùn)和權(quán)益、掩蓋不利因素,有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益;可以抵消管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響,有利于正確決策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);謹(jǐn)慎性原則;對(duì)策

一、 會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問(wèn)題

①謹(jǐn)慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性。企業(yè)常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失,濫用該原則以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤(rùn)和欺騙外部信息使用者的目的,為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性,造成了會(huì)計(jì)信息的失真。②稅收制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí),還需補(bǔ)交所得稅,并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出,這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。③市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的不完善制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場(chǎng)上頒布信息外,絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考,難以確定其公允價(jià)格,即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值,市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和信息披露狀況使謹(jǐn)慎性原則難以落實(shí)。④謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)利得,將會(huì)違背真實(shí)性和可靠性原則,與客觀性原則相沖突,謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)發(fā)生的損失和費(fèi)用提前進(jìn)入損益,顯然違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,這種核算方式必然會(huì)削減企業(yè)的正常利潤(rùn),又與配比原則相沖突。在謹(jǐn)慎性原則下,成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用,又是對(duì)歷史成本原則的背離。另外,應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

二、 完善會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的思路

①增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利潤(rùn)相關(guān)者的利益不受侵犯。應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì),制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南,盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有用的靈活性的標(biāo)準(zhǔn),以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”,增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對(duì)明晰性和可操作性。②縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。在國(guó)家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi),適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)制度的差異,以便各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例,報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。同時(shí),國(guó)家應(yīng)成立專門(mén)的機(jī)構(gòu),擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命,使稅收更為合理化,減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān),為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。③完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類市場(chǎng)也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國(guó)家宏觀調(diào)控部門(mén)應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng),定期向社會(huì)發(fā)布各類商品的價(jià)格,使各企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理依據(jù)。④對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前途和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束,這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制,使得穩(wěn)健的會(huì)計(jì)程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定,可減少操作上的隨意性,在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。⑤提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì),增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),加強(qiáng)后續(xù)教育,應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本,避免主觀隨意性,以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作出謹(jǐn)慎處理。⑥加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性,為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督機(jī)體系,充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理使用。同時(shí),應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在的約束機(jī)制,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí),優(yōu)化會(huì)計(jì)行為,從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。

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(焦作大學(xué))