出口退稅

請講一下出口退稅的賬務處理。(山東省章立群)

★在線專家：

出口退稅的會計處理(以“免、抵、退”稅的核算為例)

1計算公式

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵稅額)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貸物征稅稅率—出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貸物征稅率一出口貨物退稅率)

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貸物退稅率

當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額=者之中較小者

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

其中：

(1)出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。

(2)免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅

(5)當期期束留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”

2現(xiàn)舉例說明

例題：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。假設內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17％，出口貨物退稅率為15‰無上期留抵稅額。

賬務處理如下：

(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：

借：原材料等科目470588

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)80000

貸：銀行存款

550588

(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：

免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)

借：應收外匯賬款818750

貸：主營業(yè)務收入818750

(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款

254000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

54000

(4)月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

當期免抵退稅不得免征和抵扣額

=818750×(17％-15％)=16374.6(元)

借：主營業(yè)務成本

16574

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)16574.6

(5)計算應納稅額：

本月應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額。上期留抵稅款一當期不予抵扣或退稅的金額)

=34000-(80000—16574.6)=-29626．6(元)

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626.6)元

(6)計算應退稅額和應免抵稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15％=122809-5(元)

當期期末留抵稅額29626.6元≤當期免抵退稅額122809.6元時：

當期應退稅額=當期期末抵稅=29626.6(元)

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

=122809.5—29626.6=95182.9(元)

借：其他應收款

29626.6

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

95182.9

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)；22809.5

(7)收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

29626.6

貸：其他應收款

29626.6

委托貸款業(yè)務核算

請問企業(yè)發(fā)生委托貸款的業(yè)務，即企業(yè)將資金委托銀行將資金放出去，在哪一會計科目核算。如收到利息收入，在什么科目核算。(河北省王晴)

★在線專家：

如果您說的企業(yè)只是一般的工業(yè)企業(yè)，不是金融企業(yè)，那么應該設置委托貸款會計科目進行核算。根據(jù)企業(yè)會計準則會計科目的講解．對于委托貸款科目的核算內(nèi)容詳細如下：

1303委托貸款

一、本科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可設置“1303委托貸款”科用

二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。

三、貸款的主要賬務處理。

(一)企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目(本金)，按實際支付的金額貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

資產(chǎn)負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目(本金)，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)資產(chǎn)負債表日'確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目，同時，應將本科目(本金、利息調(diào)整)余額轉(zhuǎn)入本科目(已減值)，借記本科目(已減值)、貸記本科目(本金、利息調(diào)整)。

資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收”科目，同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收入金額進行表外登記。

收回減值貸款時，應按實際收到的金額、借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目(已減值)，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目(已減值)。按管理權限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息，減少表外“應收未

收利息”科目金額。

已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的'按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目(已減值)，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借已“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目(已減值)，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

利息收入就應該在“利息收入”科目中核算，如果企業(yè)不單獨設置利息收入科目的話，也可以計入投資收益科目中。

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值應該為資產(chǎn)類賬戶吧?接受捐贈的固定資產(chǎn)，應借方為接受捐贈資產(chǎn)價值，而貸方為轉(zhuǎn)出價值吧?(湖南秦勤)

在線專家：

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是一個過渡性賬戶，在接受資產(chǎn)捐贈的時候，資產(chǎn)額較大，一次計入應納稅所得額會增加企業(yè)的負擔可以分次轉(zhuǎn)入應納稅所得稅，所以先計入該科用

借：資產(chǎn)類科目

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

轉(zhuǎn)入資本公積的時候：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：資本公積

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值不屬于資產(chǎn)類賬戶，屬于權益性的賬戶。該科目適用于小企業(yè)的會計核算。

裝修費處理

預付公司裝修費這樣做對嗎?

借：預付賬款——裝修費

貸：銀行存款

當裝修完成再做：

借：長期待攤費用——裝修費

貸：預付賬款——裝修費

如果一次將裝修費計人管理費用可以嗎?(遼寧張力謙)

在線專家：

預付公司裝修費時：

借：預付賬款一一裝修費

貸：銀行存款

當裝修完成時再做：

借：長期待攤費用——裝修費

貸：預付賬款——裝修費

然后進行攤銷。如果裝修費用符合資本化條件，可以進行資本化處理，即計入固定資產(chǎn)成本，然后再計提折舊(目前實務中計入固定資產(chǎn)的比較多)。

如果金額小則可以一次計入當期管理費用

物資報廢涉稅處理

1我單位物資存放時間久遠，現(xiàn)已過期無法使用將其清理報廢。是否要通過什么中介機構(gòu)技術鑒定，是報稅務備案還是審批?

2在清理物資時，既有盤盈又有盤虧，兩項是否可相抵后再將盤虧的報稅務?(陜西省郭德全)

在線專家：

1首先這是要經(jīng)稅務機關審批的。根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)的規(guī)定，企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：(4)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；

其次對于是否需要中介機構(gòu)的鑒定要看企業(yè)的會計核算制度是否完善。如果符合該管理辦法的第十條的，可以不需要中介機構(gòu)的鑒證證明或意見書。第十八條具體規(guī)定為企業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔責任的申明，主要包括：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點表；

(三)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申日凡

2資產(chǎn)的盤虧要經(jīng)過稅務批準的，也就是說在稅法上盤盈做收入，但盤虧要經(jīng)過批準才可以稅前扣除，而不能就盈虧相抵后的余額報批。

資本公積增加繳納印花稅的問題

我公司在做投資業(yè)務時，按照新的企業(yè)會計準則，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升或下降計人資本公積中，資產(chǎn)負債表日會反映在資產(chǎn)負債表的資本公積項下。請問以上資本公積的增加是否需要繳納印花稅?是按月繳納，還是按年繳納?(廣東省付慧)

在線專家：

《關于資金帳簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1094]025號)規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

由于年度類資本公積和實收資本是可能變動，即增加或減少，所以是年度終了后，即結(jié)賬之后對增加的資本公積貼花。

有關集資建房的稅務處理

我公司為中型企業(yè)，目前為解決職工住房，決定集資建房200套單元。是否需要像房產(chǎn)公司那樣繳納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅?(上海市章鑫泉)

在線專家：

根據(jù)國稅函[2005]334號納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應照章征收營業(yè)稅。

財稅字[1999]210號文件規(guī)定：為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。凡已經(jīng)參加過房改或?qū)嵭凶》糠峙滟J幣化，職工已享受過房改政策的單位，房改規(guī)劃未經(jīng)房改部門批準的，均不得享受集資建房的優(yōu)惠政策。

綜合以上，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，“集資建房”屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為，均應按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。即“集資建房”房屋建成后，凡單位為集資者辦理房屋產(chǎn)權手續(xù)，集資者擁有全部產(chǎn)權或有限產(chǎn)權的，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；凡單位不與集資者辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù)，但集資者具有永久使用權的，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。而對于符合當?shù)刈》恐贫雀母镆?guī)定的，按房改成本價、標準價出售給本單位職工的集資建房，經(jīng)地稅機關審核啟暫免征收營業(yè)稅。如果單位以低于建造成本價格福利分房，那么職工所獲得的差價部分要按照財稅[2007]13號文件規(guī)定繳納個人所得稅。

招待費的范圍與招待時

發(fā)生的住宿費、旅游費的處理

招待費的范圍是什么呢?招待外賓的住宿費和景點門票是否也算在招待費中?(河北省蔡正華)

在線專家：

在稅收政策中并未對業(yè)務招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費(員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》的講解，可以認為您所講住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算。

附：《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》關于招待費的說明：必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間

的業(yè)務關系。

違約金及職工借款損失稅前扣除的問題

我公司墊付了外籍人員的公寓保證金，但由于今次經(jīng)濟危機，我公司大部分外籍都已經(jīng)回國，故根據(jù)簽詞的合同未到期退租的業(yè)主不能退還押金，我公司承擔這部分損失，我想問這個損失是否可以稅前扣除!

另外我公司要回國的外籍他們還有欠公司的錢，欠的是跟公司的借款，這個借款有跟他們每個人簽的借款合同上面說如果他們在公司的安排下必須回國工作，那剩下的借款可以不歸還公司，這部分損失我公司如果計入營業(yè)外支出的話，是否也可以稅前扣除!

對于公司的這兩類損失，是否在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候需要另行跟稅務局說明需要稅務局單獨批準!(湖北省李力)

在線專家：

1這個損失屬于經(jīng)濟合同損失或罰款，可以在所得稅前扣除，所得稅法中規(guī)定不可以扣除的罰款是行政罰款。依據(jù)為《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；具體是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

2個人向企業(yè)借款，與企業(yè)收入無關，不符合可以稅前扣除的損失規(guī)定，這屬于內(nèi)部債務。

3經(jīng)濟合同的損失屬于不需要經(jīng)審批的損失項目，不需要單獨報送資料，可以直接在所得稅前扣除。

職工退職支出

某公司一位副經(jīng)理將退出公司，公司對其支付了100多萬元的補償費支出，請問這部分補償支出是否可以在稅前扣除?(四川省柳杰濤)

在線專家：

這應該是符合會計準則規(guī)定的辭退福利的范圍，辭退職工經(jīng)濟補償企業(yè)所得稅的稅法規(guī)定，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》國稅函[2001]918號規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出，包括買斷工齡支出等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大、一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷，具體攤銷年限由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況予以確定。

雖然國稅發(fā)[2000]84號文隨著《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》在2008年1月，日的廢止而失效，但由于企業(yè)對辭退職工的經(jīng)濟補償屬于“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令[2007]65號第八條的規(guī)定，即企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。所以，對辭退職工經(jīng)濟補償可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。

關于所得稅問題

我公司因資金緊張，向單位職工個人借款，公司每月按1％的利率支付給職工利息。請問：單位支付給職工個人的利息是按5％上繳國稅利息稅?還是按20％上繳地稅個人所得稅?(山東省韓維杰)

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第—條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

關于非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函[1995]156號)的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務院關于修改<對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法>的決定》(國務院令2007年第502號)文件的規(guī)定：

第二條，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當依照本辦法繳納個人所得稅；

第十三條，本辦法所稱儲蓄機構(gòu)，是指經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)。

因此，個人取得非金融機構(gòu)支付的利息應按5％繳納營業(yè)祝同時按“利息股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。

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