劉建人

一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

在實(shí)際工作中,國庫集中支付業(yè)務(wù)一般程序比較復(fù)雜,時(shí)間較長,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先,支付滯后的現(xiàn)象,尤其是年底,就會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問題,所以,有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算支出和自然年度績效。即在取得商品和發(fā)票時(shí)借記支出類科目,貸記“零余額賬戶用款額度”(實(shí)際支付部分)、“應(yīng)付賬款”(尚未支付部分),使當(dāng)年實(shí)際的支出情況真實(shí)的反映出來。

二、政府采購業(yè)務(wù)的核算

政府集中采購過程比較長,也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問題。當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用,往往不能在當(dāng)年列支,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,就應(yīng)在本期列支,即借記支出類科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”;不屬于本期間的采購費(fèi)用即使已經(jīng)支付,也不應(yīng)該列支。即借記“預(yù)付賬款”,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

三、債權(quán)債務(wù)的核算

事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)核算科目僅與經(jīng)營性業(yè)務(wù)相關(guān),不包括非經(jīng)營性業(yè)務(wù),對(duì)于應(yīng)收未收的收入,不能及時(shí)的反映,按照權(quán)責(zé)發(fā)生的要求,就應(yīng)將應(yīng)收未收的收入在取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn),即借記“其他應(yīng)收款”,貸記收入類科目;對(duì)于應(yīng)付未付的費(fèi)用或債務(wù)的也應(yīng)該按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)。即借記費(fèi)用支出類科目,貸記“其他應(yīng)付款”。

四、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置成本直接列入當(dāng)期支出,其價(jià)值同時(shí)以固定資產(chǎn)和固定基金反應(yīng),固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過程中不計(jì)提折舊。而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。如采用權(quán)責(zé)發(fā)生制參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？梢哉鎸?shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值和余值。

五、在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息的幾點(diǎn)建議

一是在資產(chǎn)債表中,建議在固定資產(chǎn)科目下增設(shè)“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)凈值”科目,以反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值;在“固定基金”科目下增設(shè)“折舊基金”科目和“固定基金凈額”科目,以反應(yīng)固定基金的現(xiàn)有金額。為固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)賬面價(jià)值信息,同時(shí)為上級(jí)預(yù)算部門安排固定基金的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下的收入和支出數(shù)據(jù)填置“收入支出表”,反映一定會(huì)計(jì)期間單位的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用支出和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果。

三是增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。主要內(nèi)容包括:(1)事業(yè)單位活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括:財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、上級(jí)補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、事業(yè)收入收到的現(xiàn)金、經(jīng)營收入收到的現(xiàn)金、附屬單位上繳收入收到的現(xiàn)金、收到其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;基本支出支付的現(xiàn)金、項(xiàng)目支出支付的現(xiàn)金、經(jīng)營支出支付的現(xiàn)金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支付的現(xiàn)金,支付的其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括:收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;構(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括:吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其他籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。□

(編輯/李舶)