鄭燕子

一、銀行承兌匯票的貼現(xiàn)

銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的,由其開戶銀行承兌的,委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。這說明銀行承兌匯票具有很強的兌現(xiàn)能力。因此,將銀行承兌匯票貼現(xiàn)時,無論最終付款人是否違約,貼現(xiàn)銀行均能收到票款,申請貼現(xiàn)企業(yè)不會被追索。另外開戶銀行到期無條件付款的前提條件是企業(yè)必須向銀行支付承兌手續(xù)費。

例1:甲公司2008年3月2日銷售一批產(chǎn)品售價50 000元,增值稅率17%,收到乙公司開具的銀行承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個月。7月1日公司因急需資金持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%,貼現(xiàn)款當(dāng)日收存銀行。9月2日已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期,假設(shè):①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,不能支付到期票款。

甲公司有關(guān)會計處理如下:

(1)3月2日。借:應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500。

(2)7月1日。票據(jù)到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現(xiàn)天數(shù)=31+31+1=63(天),貼現(xiàn)利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現(xiàn)金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票(乙公司)58500,財務(wù)費用832.89。

(3)9月2日。無論乙公司是否支付票款,均與甲公司無關(guān),因此不作會計分錄。

乙公司有關(guān)的會計處理:

(1)3月2日。借:庫存商品50000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500;貸:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無關(guān),不作會計分錄。

(3)9月2日。①借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務(wù)費用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務(wù)費用1462.5;貸:短期借款59962.5。

二、商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)

商業(yè)承兌匯票是指在商品交易過程中,由出票人(付款人或收款人)簽發(fā)、經(jīng)付款人承兌,保證在指定日期無條件支付確定金額給收款或持票人的票據(jù)。由于付款人的付款能力有很大不確定性,所以已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時,貼現(xiàn)銀行有可能按票據(jù)到期值向申請貼現(xiàn)企業(yè)行使追索權(quán),因此,企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時并不能將其賬面價值加以注銷。

例2:甲公司2008年3月2日銷售一批產(chǎn)品售價50 000元,增值稅稅率17%,收到乙公司開具的商業(yè)承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個月。7月1日,甲公司因急需資金持該票據(jù)向其開戶銀行申請貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%,貼現(xiàn)款當(dāng)日收存銀行。2008年9月2日已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,假設(shè):①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,并從存款戶全額扣款;③乙公司銀行存款不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,由于存款戶余額也不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,貼現(xiàn)銀行將票款全部轉(zhuǎn)為甲公司逾期貸款。

甲公司有關(guān)會計處理如下:

(1)3月2日。借:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500。

(2)7月1日。票據(jù)到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現(xiàn)天數(shù)=31+31+1=63(天),貼現(xiàn)利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現(xiàn)金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:短期借款58500,財務(wù)費用363.19。

(3)9月2日。①借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500。②借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;借:應(yīng)收賬款——乙公司59962.5;貸:銀行存款59962.5。③借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;借:應(yīng)收賬款——乙公司59962.5;貸:短期借款59962.5。

乙公司有關(guān)會計處理如下:

(1)3月2日。借:庫存商品50000,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500;貸:應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無關(guān),不作會計分錄。

(3)9月2日。①借:應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(甲公司)58500,財務(wù)費用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財務(wù)費用1462.5;貸:應(yīng)付賬款——甲公司59962.5。③同第二種情況。

由此可以看出,新的會計處理方法不會影響申請貼現(xiàn)企業(yè)的利潤表,影響的只是資產(chǎn)負債表在資產(chǎn)方和負債方同時增加一筆相當(dāng)于被貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的金額(原先該筆金額在貼現(xiàn)時要注銷的,現(xiàn)在不再注銷;相應(yīng)負債方新增一筆短期借款)。

三、小結(jié)

綜上所述,銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算區(qū)別在于:

(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)時,按收到貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目,按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按二者差額借記或貸記“財務(wù)費用”科目;商業(yè)承兌匯票按貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目,按票據(jù)面值貸記“短期借款”科目,按二者的差額借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

(2)已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時,對于到期的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票而言,不論出票人是否有能力付款,申請貼現(xiàn)企業(yè)均不作會計分錄;對于到期的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而言,企業(yè)先注銷其賬面價值,即借記“短期借款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。另外若出票人有能力付款,不作其他處理;若出票人無力付款,則應(yīng)根據(jù)承兌人履約的不同情況作不同的會計處理。