摘要：規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理的重要問(wèn)題。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理規(guī)范化、科學(xué)化，才能保證企業(yè)“血液”暢通，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，保證國(guó)家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：規(guī)范財(cái)務(wù)信息；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）11-0096-03

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)管理的重要問(wèn)題之一。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就要從原始信息資料抓起，對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的加工直至完成財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)過(guò)程，實(shí)行會(huì)計(jì)控制，杜絕在每個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)漏洞，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題。問(wèn)題主要有兩個(gè)方面：一是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令，會(huì)計(jì)人員唯命是從；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺(jué)行為，能有效促進(jìn)單位自身的經(jīng)營(yíng)管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障。如果單位自身不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制甚至取消內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，雖然短時(shí)間可能對(duì)企業(yè)管理好像有利，但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大損失。

一、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和迫切性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門(mén)、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，保證國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。當(dāng)前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假在社會(huì)上影響惡劣，造成的后果嚴(yán)重，因此朱镕基強(qiáng)調(diào)“不做假賬”，會(huì)計(jì)核算工作中會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅會(huì)造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策失誤，引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，而且也會(huì)因掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況而遭受重大損失，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須是真實(shí)、完整的，不得對(duì)外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān)，更會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，更是提高企業(yè)效益，提高公信度的重要依據(jù)。

二、解決財(cái)務(wù)信息形成過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)原始憑證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個(gè)財(cái)務(wù)信息的源頭至關(guān)重要，只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證。

審核原始憑證時(shí)，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息。原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào)；接受原始憑證單位的名稱(chēng)；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額；其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗(yàn)收人簽章等。這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性，才能預(yù)防和減少問(wèn)題的出現(xiàn)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)記賬憑證過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄，即確定借貸方向、會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）及其金額，據(jù)此在各個(gè)不同的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯(cuò)的產(chǎn)生和加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下：名稱(chēng)；填制日期和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）的名稱(chēng)及其金額；記賬的符號(hào)；所附原始憑證的張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。

（三）規(guī)范登記會(huì)計(jì)賬簿過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)明細(xì)賬發(fā)揮著對(duì)會(huì)計(jì)憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運(yùn)動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須滿(mǎn)足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目保持一致，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)；第三，具有科學(xué)性，即賬簿體系組織嚴(yán)密，各種賬簿之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關(guān)系，又有制約關(guān)系；第四，具有實(shí)用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)提供，又簡(jiǎn)便適用，便于記賬、算賬、報(bào)賬、查賬。

登記會(huì)計(jì)總賬過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)總賬是根據(jù)科目開(kāi)設(shè)的，分類(lèi)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用及利潤(rùn)的總括核算指標(biāo)。在內(nèi)部控制問(wèn)題上應(yīng)注重與明細(xì)賬的分離與稽核。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的集中體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)集體工作的結(jié)晶，是對(duì)外提供反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以實(shí)際會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，求實(shí)求真，不弄虛作假。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一切管理工作的基礎(chǔ)，用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段堵塞企業(yè)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國(guó)有資產(chǎn)等違紀(jì)行為和貪污犯罪。如何建立健全內(nèi)部控制,以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整已成為每個(gè)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷(xiāo)售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一

系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前事中事后監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算，從而滲透到內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門(mén)和崗位。組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)完整的相關(guān)程序和記錄。包括對(duì)外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實(shí)事求是制定各項(xiàng)人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算，健全各項(xiàng)原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購(gòu)銷(xiāo)和收付款中的進(jìn)項(xiàng)價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)價(jià)的結(jié)算控制，工程項(xiàng)目的全程控制，成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開(kāi)支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對(duì)這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并制定新的財(cái)務(wù)決策。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的配套制度的安排：

1．建立倉(cāng)庫(kù)管理制度：專(zhuān)人保管負(fù)責(zé)，進(jìn)、出貨要憑入庫(kù)出庫(kù)單，建立健全實(shí)物賬，做到賬物相符；月度季度年度要盤(pán)庫(kù)清庫(kù)存核賬，損耗、盈虧要及時(shí)報(bào)批核銷(xiāo)作賬務(wù)處理。

2．建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到賬物相符；按時(shí)按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤(pán)盈盤(pán)虧及時(shí)報(bào)批核銷(xiāo)作賬務(wù)處理。

3．建立貨幣資金及票證管理制度：（1）專(zhuān)人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢(qián)賬相符，現(xiàn)金余額不得超過(guò)庫(kù)存限額；（2）銀行存款出納要規(guī)定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票，支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時(shí)與銀行對(duì)賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理；（3）購(gòu)買(mǎi)的債券、定期存單等要專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理，按短期、長(zhǎng)期投資分立明細(xì)賬戶(hù)，做到賬實(shí)相符；（4）專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對(duì)編號(hào)，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷(xiāo)手續(xù)；（5）上述貨幣資金、款項(xiàng)、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。

4．建立健全會(huì)計(jì)與主管會(huì)計(jì)制度：（1）與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核；（2）總分類(lèi)賬、分類(lèi)明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致，做到賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來(lái)賬務(wù)核對(duì)相符；（3）判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長(zhǎng)性，原始憑證審核的真實(shí)性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

5．建立重大表外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理制度：對(duì)擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項(xiàng)都應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督與管理。

6．建立會(huì)計(jì)檔案保管制度：專(zhuān)人保管，嚴(yán)格會(huì)計(jì)資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。

7．建立財(cái)務(wù)交接制度：實(shí)行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離，都應(yīng)有嚴(yán)格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

8．建立回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財(cái)會(huì)重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制、銷(xiāo)售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)于內(nèi)部稽核制度《會(huì)計(jì)法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定：

第一，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約：（1）負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報(bào)銷(xiāo)憑證簽字的必須按法律法規(guī)對(duì)其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)；（2）主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷(xiāo)售或采購(gòu)部經(jīng)理；（3）對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)；（4）任何組織或個(gè)人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（5）保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

第二，對(duì)財(cái)會(huì)人員的制約：出納會(huì)計(jì)實(shí)行錢(qián)賬分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開(kāi)支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行賬的對(duì)賬工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)；（3）會(huì)計(jì)絕對(duì)不得辦理違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：1）不得變?cè)靷卧旖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)事或會(huì)計(jì)資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；2）不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；3）不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；4）不得隨意改變費(fèi)用成本；5）不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算分配方法，編造虛假利潤(rùn)或隱瞞利潤(rùn)；6）不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)；7）不得瞞報(bào)少報(bào)偷稅漏稅。

四、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一方面是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，另一方面更重要的是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國(guó)家給企業(yè)造成了損失，給社會(huì)帶來(lái)了不良影響。

2.整體性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌裕褪抡撌?，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問(wèn)題，結(jié)果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，而造成制度的“名存實(shí)亡”。因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。

3.針對(duì)性原則。是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的業(yè)務(wù)水平。目前我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。

4. 一貫性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

5. 適應(yīng)性原則。指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面：一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性，另一方面是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。

五、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的途徑

1. 結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。任何企業(yè)要建立一套健全的內(nèi)部控制制度都必須遵循國(guó)

家相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定，并將其要求體現(xiàn)到所制定的內(nèi)部控制制度中去。這是制定內(nèi)部控制制度必須堅(jiān)持的原則。企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在企業(yè)“全過(guò)程”融入相互牽制、相互制約的控制制度，即在內(nèi)部平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束行為。第二個(gè)層次是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的事后監(jiān)督崗位，即除正常的財(cái)務(wù)核算外，應(yīng)定期對(duì)相關(guān)崗位業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查。第三個(gè)層次是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線(xiàn)。

2. 深刻領(lǐng)會(huì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容，掌握其控制方法，并使之不斷完善，是解決實(shí)際存在問(wèn)題的關(guān)鍵。企業(yè)控制制度的內(nèi)容有很多，其中包括組織規(guī)劃制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制制度等。目前許多企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有，其中有些也已不適應(yīng)形式發(fā)展的需要。按照內(nèi)部控制的原則要求，進(jìn)行科學(xué)全面的制度建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，企業(yè)還要建立內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的機(jī)制。只有內(nèi)部控制機(jī)制完善了，并有效運(yùn)行，其監(jiān)督作用才會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)。

3. 完善內(nèi)部控制應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)處理好控制成本與控制效益的關(guān)系；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度與職業(yè)道德自律的關(guān)系；傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系。只有正確處理以上關(guān)系，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者簡(jiǎn)介：朱慧敏（1970- ），女，江蘇六合人，兗礦集團(tuán)濟(jì)寧二號(hào)煤礦財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)師。