何海東

[摘 要]全球金融危機(jī)襲來，我國不少中小企業(yè)受到很大的沖擊，其內(nèi)部控制中存在的不足顯現(xiàn)出來，給我們設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價內(nèi)部控制帶來反思。本文試從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和完善的措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 中小企業(yè) 建立 完善

當(dāng)全球金融危機(jī)襲來時，我國不少中小企業(yè)遭遇到市場“寒流”，訂單減少、產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)值明顯回落，效益大幅下降，特別是市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、中小企業(yè)比例較高、經(jīng)濟(jì)外向度較高的省份，出口形勢嚴(yán)峻，增速跌入低谷。資金普遍短缺，許多中小企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，加上中小企業(yè)大多互相擔(dān)保，債務(wù)鏈錯綜復(fù)雜，經(jīng)營難以為繼。中小企業(yè)處境艱難，使以往依附大企業(yè)、配套協(xié)作的產(chǎn)業(yè)鏈正在斷裂，生存面臨危機(jī)，關(guān)停并轉(zhuǎn)增多等。根據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)經(jīng)營、生存的艱難狀況已在不同層面引起連鎖反應(yīng)，影響到工業(yè)化進(jìn)程、就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和城鄉(xiāng)居民收入增長。我國中小企業(yè)普遍存在管理失控的現(xiàn)象，在金融危機(jī)形勢下，尤其受到嚴(yán)重的沖擊。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。從我國中小企業(yè)受金融危機(jī)影響事件本身及應(yīng)對過程我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制的五個要素中或多或少都存在不足，也給我們設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評價內(nèi)部控制帶來反思。

一、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。盡管內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)相互牽制的制度性安排，但人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。

我國中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現(xiàn)在以下三個方面：一是沒有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，我國中小企業(yè)內(nèi)部人控制嚴(yán)重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個權(quán)利分配、制衡和約束的整體，可以為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。二是對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。目前，仍有不少單位內(nèi)部會計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，相當(dāng)一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，對內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全，甚至有的單位負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會計(jì)控制行使職權(quán)，不支持會計(jì)工作，使內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。三是內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)控制制度不完善， 不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一方面內(nèi)部控制跟不上形勢發(fā)展的步調(diào)，制度建設(shè)滯后；另一方面企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，制約了會計(jì)控制制度的有效發(fā)揮。

面臨金融危機(jī)，我國中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，必須明確管理與效益的關(guān)系，明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用，要把內(nèi)部控制當(dāng)作企業(yè)管理的一件大事來抓，加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)；應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理；要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

二、風(fēng)險評估

風(fēng)險評估要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

我國中小企業(yè)的風(fēng)險意識問題集中表現(xiàn)在風(fēng)險意識淡薄、風(fēng)險評估不夠，普遍存在著對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，忽視了會計(jì)的命脈功能，脫離會計(jì)控制。管理人員對內(nèi)部控制的意識偏差，會導(dǎo)致內(nèi)部制度局部形同虛設(shè)，造成企業(yè)管理整體混亂。

我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風(fēng)險意識和機(jī)制，不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險意識，建立起可以識別、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，建立風(fēng)險應(yīng)對策略及行之有效的措施。

三、控制活動

是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險控制在可接受的程度之內(nèi)。就財(cái)務(wù)控制而言，從一份對我國中小企業(yè)調(diào)查的資料顯示，目前中小企業(yè)不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)且會計(jì)人員分工不明確的占了61.5%；提供的會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的占了46.9%，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。有的個別企業(yè)負(fù)責(zé)人兼任會計(jì)，有的企業(yè)會計(jì)兼任出納或物資保管，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理處于嚴(yán)重失控狀態(tài)，還有的企業(yè)聘用一些熟人當(dāng)會計(jì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能獨(dú)立處理賬務(wù)，不能提供真實(shí)的會計(jì)信息。會計(jì)人員雖然不是內(nèi)部控制的主體，但卻是內(nèi)部控制信息的制造者，是內(nèi)部控制效果優(yōu)劣的最直接反饋者。

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，通過實(shí)行憑證控制、賬表控制、對賬控制和內(nèi)部牽制，確保會計(jì)信息質(zhì)量。要給予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的權(quán)利，規(guī)定任何賬務(wù)處理的確定權(quán)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。對不符合規(guī)定的報銷有權(quán)拒絕，有利于實(shí)施全面的控制。

四、信息與溝通

這個要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

要在企業(yè)間廣泛宣傳。首先，宣傳有關(guān)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度，讓每個人都清楚自己的職責(zé)并互相監(jiān)督；其次，宣傳內(nèi)部控制健全企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，宣傳失控的巨大危害，從客觀上營造良好的控制環(huán)境。年終，結(jié)合職工業(yè)績考評，對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的人員給予一定的獎勵，而對發(fā)現(xiàn)不按制度辦事的人員要予以相應(yīng)的處罰，使內(nèi)部控制深入人心，自覺遵守。通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)可有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，減少損失，提高資本獲利能力，提高競爭力，在擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)體系重要角色中發(fā)揮更大的作用。

五、內(nèi)部監(jiān)督

該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當(dāng)一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。

首先，出于成本費(fèi)用等因素的考慮，許多中小企業(yè)一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)，使不法分子有空可鉆。其次，目前中小企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。第三，鑒于其專業(yè)化程度和會計(jì)人員的專業(yè)水平，在接受社會審計(jì)部門的審計(jì)時，需耗費(fèi)大量的精力和成本來提供所需的資料，或者在為外部使用者提供信息時，因披露企業(yè)經(jīng)營狀況而在同行業(yè)競爭中對本企業(yè)造成不利影響及其他方面的考慮，一般不愿接受外部審計(jì)部門的監(jiān)督。調(diào)查顯示，目前尚有76.6%的中小企業(yè)不接受社會審計(jì)。我國中小企業(yè)因條件所限，不設(shè)專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，對在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題隨時反饋，及時改進(jìn)。外部審計(jì)會將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出有建設(shè)性的改進(jìn)建議，有利于完善內(nèi)部控制。

中小企業(yè)出于成本費(fèi)用等方面的考慮，相關(guān)的職能部門設(shè)置不是很細(xì)，內(nèi)部控制制度的建立則必須涉及經(jīng)營管理全過程。注意每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都劃分為授權(quán)、主辦、標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個步驟，確保任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過程都不是由某個部門或個人單獨(dú)處理。做到：費(fèi)用開支報銷，物資購進(jìn)、領(lǐng)用按經(jīng)手人、驗(yàn)收人、發(fā)出人、領(lǐng)用人審核蓋章，負(fù)責(zé)人審批，制證人員審核憑證，出納員收付款，記賬員記賬的程序辦理，形成相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制。同時對實(shí)物資產(chǎn)，不僅應(yīng)進(jìn)行金額控制，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)物控制，加強(qiáng)保管，定期盤點(diǎn)。

鑒于以上存在的種種情況，使我國中小企業(yè)會計(jì)信息的外部使用者如政府、銀行等普遍認(rèn)為其提供的會計(jì)信息不具可靠性，資信度低，使中小企業(yè)籌資難，融資難，擴(kuò)大市場占有難。因此，面對金融危機(jī)，我國中小企業(yè)為了迎接金融危機(jī)形勢下的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為了自身的發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的建立與完善。

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