楊文豫

[摘要]目前我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在較多問題,本文旨在分析這些問題產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的完善對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]高校 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校內(nèi)部改革日益深入,經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn),同時(shí)也暴露出高校會(huì)計(jì)控制中的不少問題,正視這些問題, 并認(rèn)真分析產(chǎn)生問題的原因, 對(duì)于完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有積極的作用。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

目前我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面主要存在以下問題:學(xué)費(fèi)收費(fèi)控制薄弱;物資采購(gòu)控制薄弱;實(shí)物資產(chǎn)管理較差;基本建設(shè)方面存在“暗箱操作”現(xiàn)象;高校經(jīng)費(fèi)支出比例和標(biāo)準(zhǔn)不合理;高?；I資和投資控制乏力。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的原因

1.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)法律法規(guī)不健全

雖然我國(guó)于20世紀(jì)90年代起開始加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度,但研究企業(yè)內(nèi)部控制較多,而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較少。目前,我國(guó)已有的涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的規(guī)范性文件主要有:《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》;《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》;《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》;《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》;《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》;《證券公司內(nèi)部控制指引》;《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》;《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)》等。以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī),多是從企業(yè)或行業(yè)的角度予以規(guī)定和探討,專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究甚少,由于沒有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律指導(dǎo),致使高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

目前高校存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是籌資風(fēng)險(xiǎn),籌資風(fēng)險(xiǎn)是指一些管理者風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng),缺乏科學(xué)合理的可行性論證,盲目決策,在自身的財(cái)力有限的情況下,借助貸款來(lái)籌集大量資金,造成利息負(fù)擔(dān)沉重。

3.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容不全面,對(duì)部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)根本沒有實(shí)行有效的控制。如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,導(dǎo)致對(duì)外投資決策程序不合規(guī)范,從而增大了投資風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員,而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少,使漏洞增加。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不全面。如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而弱化對(duì)預(yù)算外,特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍,或控制不嚴(yán),監(jiān)督不力;對(duì)各項(xiàng)收支賬款雖有較明確的內(nèi)部控制措施,并嚴(yán)格執(zhí)行,但對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)卻不全;由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的,很多會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)基建的情況又不夠熟悉,難于對(duì)基建進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

4.會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題

高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立,使數(shù)據(jù)處理、加工速度大大提高, 不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制, 從原來(lái)封閉的局域網(wǎng)到開放的互聯(lián)網(wǎng), 給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn), 大量的會(huì)計(jì)信息在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中進(jìn)行傳輸, 使一些非善意的訪問者有了可乘之機(jī)。

三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策規(guī)范

現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入、高校改革的不斷深化,不僅要求我們對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié),還要求我們學(xué)習(xí)和理解國(guó)際上包括COSO報(bào)告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進(jìn)理論,汲取其精華。同時(shí),對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研,廣泛征求意見,在已發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步建立健全其他具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范,從而逐步形成一個(gè)較完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系,對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)

現(xiàn)階段,高校存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是在擴(kuò)大招生規(guī)模而教育經(jīng)費(fèi)又不足的情況下,高校通過貸款形成籌資風(fēng)險(xiǎn),一旦無(wú)力償還,就會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在籌資前多做可行性論證。并在高校內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng),以減輕可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善內(nèi)部控制內(nèi)容, 創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系

就制度層面而言, 高?？蛇m當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范, 豐富和發(fā)展除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以外的管理控制制度, 實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言, 高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容, 應(yīng)涉及到管理的方方面面, 包括:財(cái)務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)、采購(gòu)( 包括教材采購(gòu)) 與付款、產(chǎn)業(yè)實(shí)體的銷售與收款、費(fèi)用控制等。

4.建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善,高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化,專業(yè)人員(會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)人員、稽核人員等)應(yīng)及時(shí)洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢(shì),培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核,從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響,建立安全、完備、嶄新的會(huì)計(jì)控制體系。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制建立后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)會(huì)被自動(dòng)、連續(xù)地處理,中間過程不需要人為干預(yù),單純的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)控制,這在很大程度上解決了手工操作中不規(guī)范、易出錯(cuò)、易疏漏等問題,確保了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?？梢?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段的變化,給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的內(nèi)容和活力,提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。建立電算化會(huì)計(jì)控制制度主要包括內(nèi)容:崗位分工制度、安全保密控制制度、檔案管理控制制度、系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)控制制度等。

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