王　敏

招標(biāo)采購是企業(yè)物資采購的一種主要形式，目的是在公開、公正的前提下，采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資。因此，招標(biāo)采購審計(jì)的目的也就是審核招標(biāo)采購是否公開、公正，是否能采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資。在此，筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)物資招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)涉及到的相關(guān)問題談一下個(gè)人的看法。

一、開展招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)有利于企業(yè)機(jī)制有效管理

招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)創(chuàng)新了傳統(tǒng)的采購管理機(jī)制，起到了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門分管的采購價(jià)格執(zhí)行和管理工作統(tǒng)一把關(guān)的作用，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)格執(zhí)行和管理中的各種問題，促使其增強(qiáng)市場意識(shí)和效益觀念，改進(jìn)和提高其采購工作的管理水平。同時(shí)，招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)還是一種完善內(nèi)部監(jiān)督、規(guī)范采購行為的有效手段。

(二)采購比價(jià)審計(jì)有利于降低采購成本，提高經(jīng)濟(jì)效益

物資采購在很大程度上決定了企業(yè)的盈利水平，因此，在合理確定進(jìn)貨批量，保證物資質(zhì)量的條件下，降低進(jìn)貨價(jià)格，也就意味著降低采購成本，增加企業(yè)盈利。采購比價(jià)審計(jì)工作在采購管理中起到非常重要的作用，是監(jiān)督企業(yè)采購行為、降低采購成本，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具，它更加有效地保證了采購成本的大幅度下降，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造了更加廣闊的市場競爭空間。

(三)采購比價(jià)審計(jì)有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

內(nèi)審工作開始需在采購業(yè)務(wù)發(fā)生之前，主要是對(duì)企業(yè)采購行為進(jìn)行監(jiān)控、制約和評(píng)價(jià)，它賦予了內(nèi)審工作更新的內(nèi)涵，使內(nèi)部審計(jì)成功地走出了以往呆板的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，從監(jiān)督審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展，它所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益受到了人們廣泛的重視和認(rèn)同，使人們對(duì)內(nèi)審工作的作用和重要性有了新的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，有力地推動(dòng)了我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

二、物資招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

招標(biāo)審計(jì)。審查招標(biāo)項(xiàng)目的審批手續(xù)、資金落實(shí)情況、招標(biāo)形式；審查招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性；重點(diǎn)審計(jì)標(biāo)底的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和記價(jià)原則。

開標(biāo)審計(jì)。對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)進(jìn)行符合性審查，審查標(biāo)書的格式、遞交時(shí)間、完好性，審查開標(biāo)程序的規(guī)范性。

評(píng)標(biāo)審計(jì)。審查評(píng)標(biāo)內(nèi)容的全面性和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)方法的合理性和科學(xué)性。對(duì)專用設(shè)備招標(biāo)評(píng)標(biāo)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備的性價(jià)比，不僅要看報(bào)價(jià)高低，還要考慮壽命期、運(yùn)營維修管理費(fèi)用；對(duì)通用設(shè)備及一般物資招標(biāo)評(píng)標(biāo)審計(jì)應(yīng)采取最低價(jià)格中標(biāo)原則，重點(diǎn)審核投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性。

定標(biāo)審計(jì)。審查定標(biāo)程序、方法的合規(guī)性，切實(shí)做到優(yōu)價(jià)中標(biāo)，使定標(biāo)價(jià)格既符合市場行情，又符合企業(yè)采購的效益目標(biāo)。

三、物資招標(biāo)采購比價(jià)審計(jì)主要對(duì)策

審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為發(fā)生。

1采購計(jì)劃的審計(jì)。對(duì)采購計(jì)劃中的采購數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、采購方式和供應(yīng)商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為。對(duì)采購計(jì)劃、審計(jì)人員應(yīng)審查：物資采購計(jì)劃是否遵循自上而下、平衡利庫、技術(shù)先進(jìn)、效益優(yōu)先相結(jié)合的原則；物資部門是否根據(jù)所需物資的數(shù)量、品種規(guī)格、質(zhì)量技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格供應(yīng)時(shí)間的長短等因素進(jìn)行綜合分析后，制定出采購計(jì)劃；是否對(duì)市場進(jìn)行調(diào)查，通過比較推薦出合格的供應(yīng)商；是否對(duì)供應(yīng)商及數(shù)量和價(jià)格方案進(jìn)行判斷分析，測算出最高價(jià)格；采購計(jì)劃、供應(yīng)商名單是否經(jīng)過負(fù)責(zé)價(jià)格工作的有關(guān)人員進(jìn)行研究、審核通過。

2對(duì)物資采購招標(biāo)與簽約過程審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)定價(jià)過程；審查項(xiàng)目是否經(jīng)過立項(xiàng)批準(zhǔn)；審查投標(biāo)單位資質(zhì)、信譽(yù)、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等；審查中標(biāo)單位的投標(biāo)價(jià)格及中標(biāo)價(jià)格；招標(biāo)過程是否客觀公正，是否執(zhí)行公司規(guī)定等，物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。

3招標(biāo)采購合同審計(jì)

審查質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；計(jì)算單位、計(jì)量方式和折扣方式等是否準(zhǔn)確；運(yùn)輸、包裝費(fèi)用由誰負(fù)擔(dān)、界限是否明確；價(jià)格結(jié)算是否按招標(biāo)競價(jià)結(jié)果；付款方式是否符合公司結(jié)算規(guī)定；需要預(yù)付款的采購項(xiàng)目，是否按規(guī)定控制在可控范圍內(nèi)，重要的采購項(xiàng)目是否預(yù)留一定比例的質(zhì)量保證金；簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對(duì)等性等，

4招標(biāo)采購合同執(zhí)行、結(jié)算情況審計(jì)

審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；若合同違約，有無違約原因及違約處理結(jié)果；物資入庫時(shí)是否經(jīng)過質(zhì)檢部門的驗(yàn)收、入庫記錄是否齊全；是否建立物資數(shù)量、質(zhì)量問題信息反饋制度；出現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量等問題時(shí)是否有處理方式；對(duì)采購物資支付款項(xiàng)時(shí)，是否依據(jù)采購計(jì)劃、采購合同和質(zhì)檢部門提交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

5編制審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)

根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)采購比價(jià)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、應(yīng)遵循的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、存在價(jià)格差異的原因和改進(jìn)的建議，以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式報(bào)告給有關(guān)部門。同時(shí)在審計(jì)報(bào)告發(fā)出一定時(shí)間后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)部門是否采取糾正措施，并取得了預(yù)期效果。

四、加強(qiáng)采購比價(jià)審計(jì)的工作措施

(一)積極爭取部門領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持

為使采購比價(jià)審計(jì)工作能夠持續(xù)、健康、順利開展，就要取得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，在企業(yè)內(nèi)部引入采購比價(jià)審計(jì)機(jī)制；成立采購比價(jià)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由主管領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師掛帥；設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，獨(dú)立從事采購比價(jià)審計(jì)工作；完善采購比價(jià)審計(jì)的硬件設(shè)施。

(二)建立和完善有關(guān)規(guī)章制度

首先，建立采購環(huán)節(jié)內(nèi)部牽制制度。對(duì)采購活動(dòng)不相容職務(wù)實(shí)行分離，明確各自職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。其次，建立采購比價(jià)審計(jì)的管理制度，對(duì)物資采購的計(jì)劃、申報(bào)、審批、購買、付款、驗(yàn)收等工作程序、步驟和方式、方法做出明確的規(guī)定，使采購比價(jià)審計(jì)有章可循、操作規(guī)范。再次，建立和完善各部門間的協(xié)調(diào)配合制度，使各部門形成一個(gè)有機(jī)的體系，減少采購比價(jià)審計(jì)工作的阻力，提高效率。最后，建立采購比價(jià)審計(jì)檢查的考核制度，明確檢查考核的內(nèi)容和獎(jiǎng)懲措施，使采購比價(jià)審計(jì)各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(三)采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)

運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，建立供貨商數(shù)據(jù)庫、價(jià)格信息數(shù)據(jù)庫并隨時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)更新；建立價(jià)格審計(jì)局域網(wǎng)，將采購計(jì)劃申請(qǐng)、采購建議價(jià)提出、采購價(jià)格審核、采購價(jià)格批準(zhǔn)、后續(xù)審計(jì)、采購結(jié)算等環(huán)節(jié)全部按照流程在網(wǎng)上完成，使各業(yè)務(wù)部門都必須按照規(guī)定程序完成自己的職責(zé)，才能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)，最終完成采購任務(wù)。

(四)充實(shí)審計(jì)力量，配備高素質(zhì)的采購比價(jià)審計(jì)人員

企業(yè)配備采購比價(jià)審計(jì)人員時(shí)要充分考慮下述要求：審計(jì)人員必須要有過硬的政治素質(zhì)和良好的道德品質(zhì)，要敢于堅(jiān)持原則。同時(shí)，它要求審計(jì)人員除了必須懂得財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要掌握價(jià)格、工程、機(jī)械、評(píng)估、法律、信息網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)，對(duì)在崗的內(nèi)審人員要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新和拓寬知識(shí)面，努力適應(yīng)采購比價(jià)審計(jì)的新要求。

(五)抓好采購比價(jià)審計(jì)成果的運(yùn)用

充分運(yùn)用審計(jì)專題報(bào)告等形式，把采購比價(jià)審計(jì)的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，及時(shí)提供給本單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門，為領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)決策、解決管理中存在的問題提供客觀依據(jù)。

(作者單位：平煤物資供應(yīng)總公司)