魏俊福

摘要:我國于2007年1月1日開始實行新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容更加完整，包括的范圍更加廣泛，推進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國改革開放的順利進(jìn)行，并推動了資本市場的發(fā)展。由于會計與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異。新會計準(zhǔn)則的頒布擴(kuò)大了會計與我國稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調(diào)影響著國家的稅收的征管，對國家的財政收入有重要的影響。

關(guān)鍵詞:會計;稅法;結(jié)合應(yīng)用

我國于2007年1月1日開始實行新的會計準(zhǔn)則，推進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國改革開放的順利進(jìn)行，并推動了資本市場的發(fā)展。由于會計與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準(zhǔn)則的實行擴(kuò)大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調(diào)對我國的財政收入有重要的影響，同時發(fā)揮著會計與稅法的作用，所以，應(yīng)將兩者結(jié)合起來應(yīng)用于實踐當(dāng)中。我們首先應(yīng)該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會計與稅法更好的結(jié)合起來，使它們在實踐中發(fā)揮最大的作用。

一、會計與稅法的主要差異分析

1.會計與稅收在原則上的差異

(1)新會計準(zhǔn)則與稅法對于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為財務(wù)會計信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負(fù)債，也不會高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生；而稅法認(rèn)為除非損失確實發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。

(2)新會計準(zhǔn)則與稅法對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識不同

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實現(xiàn)制來計算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)會計與稅法對實質(zhì)重于形式原則的理解不同

會計認(rèn)為會計核算僅以企業(yè)交易事項的法律形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。

(4)會計與稅法對可靠性原則的重視程度不同

會計在一些情況下會放棄歷史成本原則，為確保會計信息是相關(guān)的，新會計體系擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用；稅法始終堅持歷史成本原則的運(yùn)用，因為征稅屬于法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。

2.會計與稅法在損益計量方面的差異

會計與稅法在損益計量方面一直存在差異，新會計準(zhǔn)則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對取得固定資產(chǎn)的計量方面，會計對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時依據(jù)的是其取得時的成本，而稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則施行后，會計在對固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)；稅法則限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法。新會計準(zhǔn)則實行后，會計與稅法在損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會計準(zhǔn)則規(guī)定對合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認(rèn)銷售收入并計算應(yīng)該繳納的稅金。

二、會計與稅法差異產(chǎn)生的原因分析

會計與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面，一是會計與稅法的基本前提不同，二是會計與稅法有不同的目標(biāo)。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量是新準(zhǔn)則會計核算的四個前提，在這四個基本前提同時具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會計核算。會計主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個概念，并且對在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用計量的范圍和時間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會計與稅法在一些方面的差異。

會計準(zhǔn)則和稅法有不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，雖然它們都是國家機(jī)關(guān)制定的。會計的目標(biāo)是通過對企業(yè)的會計核算進(jìn)行規(guī)范，對會計信息進(jìn)行完整地提供，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行客觀而真實地反映來使會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況。而稅法具有無償性和強(qiáng)制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為，在國家與納稅人之間分配社會財富，保證國家財政收入而制定的。新會計準(zhǔn)則接近了國際會計準(zhǔn)則，更具國際化；而稅法充分考慮到我國的宏觀經(jīng)濟(jì)，較會計更具中國特色；會計與稅法的目標(biāo)不同也是造成會計與稅法差異的原因之

一。

三、如何對會計與稅法進(jìn)行結(jié)合與應(yīng)用

1.會計與稅法應(yīng)主動互動，相互協(xié)調(diào)

會計與稅法的差異是不可能完全避免的，會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)，因為如果稅收政策不變，不論會計準(zhǔn)則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會計從稅的原則納稅，因此，應(yīng)對會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范，減少會計方法的種類，對會計準(zhǔn)則中和稅法要求有嚴(yán)重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對稅款計算方法進(jìn)行簡化。稅法也應(yīng)該與會計主動地協(xié)調(diào)，計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自于會計核算，會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為制定稅法時應(yīng)考慮到的地方，因為稅法往往具有滯后性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，稅法應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則中有效合理的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，以彌補(bǔ)其滯后的規(guī)定。會計與稅法主動互動、相互協(xié)調(diào)起來后，兩者才會更好的結(jié)合起來并應(yīng)用。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間

新會計準(zhǔn)則的多項變化會對企業(yè)稅收籌劃方案的財務(wù)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營和金融投資活動過程中的稅收風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時，應(yīng)對會計政策對納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會計準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。在會計政策選擇空間內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同，為實現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會計政策；在公允價值的利用空間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計量受公允價值計量模式的影響，對稅收籌劃也會造成一定程度的影響；在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi)，現(xiàn)行稅收并未明確對新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

3.準(zhǔn)確披露有關(guān)會計信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

我國會計與稅法原來就存在較大的差異，新會計準(zhǔn)則的頒布加大了會計與稅法之間的差異。會計對利潤收入的理解著重于經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅法則認(rèn)為只要發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。當(dāng)兩者因認(rèn)識不同發(fā)生矛盾時，企業(yè)往往會采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對這種要及時作出糾正，為將會計與稅法結(jié)合起來并應(yīng)用，應(yīng)對會計與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準(zhǔn)確的披露會計信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會計信息是真實可靠的，從而實現(xiàn)會計對稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會計準(zhǔn)則施行后，稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強(qiáng)監(jiān)管。

四、總結(jié)

會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準(zhǔn)則的實行擴(kuò)大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調(diào)對我國的財政收入有重要的影響，為同時發(fā)揮會計與稅法的作用，應(yīng)將兩者結(jié)合起來并付諸實踐。但在結(jié)合運(yùn)用一些項目時，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會計與稅法的結(jié)合對我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要意義，我國應(yīng)在借鑒其他國家做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情把會計與稅法結(jié)合起來應(yīng)用，以使會計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。