孟繁艷

摘要:由于對應(yīng)收賬款的管理不善，影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和安全，加大了企業(yè)的經(jīng)管風(fēng)險。本文從應(yīng)收銷貨款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款三方面出發(fā)分析fnxi了、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款三個企業(yè)應(yīng)收賬款的全面管理并提出了針對性的措施。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款；原因；全面管理

一、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收賬款的定義是，企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。包括發(fā)出產(chǎn)品賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和公司經(jīng)營中發(fā)生的各類債權(quán)。具體有應(yīng)收銷貨款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三個方面的內(nèi)容。對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，其中注明支付條款。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時間為銷售或提供勞務(wù)事項成立時間。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認(rèn)收入，此時若未收到資金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這四個條件是，企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

二、我國應(yīng)收賬款形成的原因

1.企業(yè)的整體管理水平較低

由于歷史的原因，我國部分企業(yè)的整體管理水平不高，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平很低，主要體現(xiàn)在，信用政策、標(biāo)準(zhǔn)的制訂及執(zhí)行有較大的隨意性和不經(jīng)濟(jì)性；不注重對應(yīng)收賬款的防范和控制；對出現(xiàn)的問題又缺少有效的治理方法等。企業(yè)的這種管理水平嚴(yán)重抑制了企業(yè)正常的競爭能力，這與市場經(jīng)濟(jì)是不相符的。

2.對應(yīng)收賬款的本質(zhì)認(rèn)識不夠

應(yīng)收賬款從本質(zhì)上來講是屬于債權(quán)人給予債務(wù)人的一項短期無息貸款，企業(yè)采取信用銷售本身就不可避免地對自己的經(jīng)濟(jì)利益作出了一定的犧牲。如果企業(yè)應(yīng)收賬款被長期施欠，則給企業(yè)帶來的潛在損失是不可估量的，若轉(zhuǎn)化為壞賬，就會減少企業(yè)的利潤。

3.經(jīng)營者自我保護(hù)手段軟弱無力

對于購貨方不按期支付應(yīng)收賬款本身就是一種違約和違法行為。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立中，債務(wù)人比債權(quán)人更有主動性，這種不正?，F(xiàn)象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。經(jīng)營者或者由于不愿意惡化與客戶的關(guān)系，或者不愿耗費人力、時間上門催討，也就更難以想象通過法律手段來保護(hù)自己的正當(dāng)利益。結(jié)果造成企業(yè)資金更加緊張，所以企業(yè)也情愿或不情愿地拖欠其他單位的貨款，使企業(yè)間三角債務(wù)愈演愈烈。

4.競爭機(jī)制不健全的影響

企業(yè)間的競爭不是體現(xiàn)為提高產(chǎn)品質(zhì)量和改善售后服務(wù)，而是競相采取賒銷方式，比誰給客戶的條件更優(yōu)惠，以此作為產(chǎn)品促銷的法寶，使企業(yè)從信用的角度對客戶進(jìn)行選擇變得非常困難，極不利于對應(yīng)收賬款的有效防范與控制。這種競爭的結(jié)果也使眾多企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)。

三、研究企業(yè)應(yīng)收賬款問題的必要性

對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理研究是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，過高的應(yīng)收賬款將會導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的增加，降低了企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力，從而會引起企業(yè)相關(guān)利益者的高度關(guān)注，對他們的投資決策產(chǎn)生影響。

1.應(yīng)收賬款將影響到實物資產(chǎn)價值補(bǔ)償?shù)募皶r實現(xiàn)

企業(yè)購買原材料、輔助材料、勞動力等生產(chǎn)要素，投入到生產(chǎn)過程中，經(jīng)過轉(zhuǎn)換，形成產(chǎn)出（包括商品或服務(wù)）。我們把輸出的商品或服務(wù)稱為商品資本，把購買生產(chǎn)要素的貨幣稱為貨幣資本。當(dāng)商品資本在一定時期不能轉(zhuǎn)換成貨幣資本，那么企業(yè)將無足夠的資金購買原材料、無足夠的資金支付勞動力的報酬，企業(yè)的正常生產(chǎn)將受到影響。嚴(yán)重時，只能關(guān)、停，再生產(chǎn)就不能進(jìn)行。

2.應(yīng)收賬款將增加企業(yè)運營成本

企業(yè)的正常生產(chǎn)離不開一定量的生產(chǎn)資本。當(dāng)商品資本得不到完整實現(xiàn)時，企業(yè)為了生產(chǎn)，必須進(jìn)行舉債，用以支付勞動力報酬、購買原材料等等。這無疑增加了企業(yè)的融資成本。但現(xiàn)實中，融資是需要條件的。有的企業(yè)得不到貸款，就會通過拖欠勞動力的部分工資、供應(yīng)商的部分貨款來維持生產(chǎn)。如果在協(xié)議的期間內(nèi)，承諾得不到實現(xiàn)，將會形成債務(wù)鏈。一旦某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，那么將會影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)群，形成更大的債務(wù)鏈。更有甚者，將會影響國民經(jīng)濟(jì)的正常運行，形成金融危機(jī)。

因此，很有必要對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行研究。

四、全面應(yīng)收賬款管理

企業(yè)應(yīng)收賬款管理通常應(yīng)包括對應(yīng)收銷貨款、預(yù)付款和其他應(yīng)收款的管理。本文將從這三個方面出發(fā)討論企業(yè)應(yīng)收賬款的全面管理。

1.應(yīng)收銷貨款管理

應(yīng)收銷貨款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時，因運用商業(yè)信用而導(dǎo)致的客戶欠款，企業(yè)委托代理商代銷其產(chǎn)品而產(chǎn)生的企業(yè)欠款就是典型的應(yīng)收銷貨款。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，它是構(gòu)成企業(yè)應(yīng)收賬款的主體，企業(yè)信用管理部門所研究的應(yīng)收賬款管理主要是應(yīng)收銷貨款的管理。

(1)建立合理和完善的信用管理體系。要實現(xiàn)對高風(fēng)險客戶的控制和嚴(yán)格管理，首要任務(wù)是必須在交易之前能夠預(yù)測出客戶的信用風(fēng)險。在實際交易過程中，客戶的信用風(fēng)險是通過不同的形式，在不同的階段表現(xiàn)出來的，有些風(fēng)險是潛在的，有些風(fēng)險受多種因素影響，往往導(dǎo)致對高風(fēng)險客戶的識別和判斷異常復(fù)雜和艱難。如果企業(yè)本身不具備規(guī)范的、較為專業(yè)化的客戶資信管理能力，很難靠銷售系統(tǒng)的管理人員或業(yè)務(wù)人員完成這項重要的工作。對于企業(yè)來說，根本的防范方法是實行嚴(yán)格的客戶資信管理制度。以專業(yè)化的方法，事先識別高風(fēng)險客戶，在銷售結(jié)算和貨款回收工作中采取有針對性的措施。這樣可以很好地保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益不受損害，保證企業(yè)賒銷低損失、低風(fēng)險。

(2)正確估算賒銷成本，建立應(yīng)收銷貨款總量控制制度。由于存在銷售和收款這兩種行為之間時間差，銷貨企業(yè)就要墊支一定的資金和花費一定的費用，從而就形成了應(yīng)收賬款的成本。企業(yè)會計在作賒銷決策時，必須在增加收益和成本之間權(quán)衡得失，做出正確的判斷，需要在應(yīng)收賬款所增加的盈利與持有應(yīng)收賬款的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。通過建立應(yīng)收賬款總量控制制度，可以使企業(yè)從全局出發(fā)，衡量應(yīng)收賬款收益與成本關(guān)系，避免單純?yōu)榱俗非箐N量而盲目增加應(yīng)收賬款.從而避免應(yīng)收賬款回收困難的情況出現(xiàn)。

(3)認(rèn)真分析應(yīng)收賬款的賬齡。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

(4)財務(wù)部每月做財務(wù)分析時，對應(yīng)收賬款的催收、風(fēng)險評估等情況進(jìn)行簡要分析;分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。

(5)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前充分考慮成本效益原則。

(6)對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司，都要追究相關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任要明確界定，并作為業(yè)績考評依據(jù)。

(7)不斷完善收款政策，實行貨款回收責(zé)任制，提高銷售回款率。面對回款的難題，最關(guān)鍵的就是堅定地奉行現(xiàn)款現(xiàn)貨的原則。但在實際操作過程中，很難完全實現(xiàn)，因此需要靈活運用多種回款方式.加大清欠力度。從財務(wù)、銷售和法律顧問部門抽調(diào)人員，組建專門的清欠機(jī)構(gòu)是一般通行做法。同時還可以通過增加清欠手段和靈活回款方式來加大清欠力度。清欠手段除了自己催賬、委托專業(yè)追賬機(jī)構(gòu)和訴諸法律外，還可以向典當(dāng)行、商業(yè)銀行或其他機(jī)構(gòu)、個人轉(zhuǎn)讓債權(quán)。這樣做的代價是要損失部分利益.但好處是收回了大部分的貨幣資金。

2.預(yù)付賬款管理

預(yù)付賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因購買商品、貨物等向供貨單位預(yù)付的賬款。它是購貨企業(yè)向供貨企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。預(yù)付賬款在保證商品購入的同時也形成了預(yù)付賬款風(fēng)險，企業(yè)的預(yù)付款項是一項風(fēng)險最大的資產(chǎn)，能否實現(xiàn)預(yù)付賬款的目標(biāo)，它能否及時、如數(shù)收回，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。應(yīng)從以下幾個方面建立預(yù)付款管理制度。

(1)建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。按照供貨合同或提供勞務(wù)合同,指定專人做好結(jié)算和催收工作,制定工作計劃,按期定額回收,防止意外和損失發(fā)生。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間組織交貨,驗收入庫,并在7日內(nèi)報銷。如超過報銷期限,每天按預(yù)付金額的3‰收取經(jīng)辦人資金占用費。財務(wù)部門對所發(fā)生的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收回所購貨物的,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

(2)加強(qiáng)對預(yù)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核的工作。①將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,分析其波動原因。②了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù),并分析預(yù)付賬款的賬齡,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的, 應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并按企業(yè)的會計政策計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。③計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率,并與以前各期比較,分析異常變動的原因。④將預(yù)付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較,分析異常變動的原因。

(3)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，對大額異常項目進(jìn)行重點調(diào)查。嚴(yán)密的內(nèi)控制度是避免風(fēng)險的重要保證,特別是對預(yù)付款金額較大的，以及新的合作方，必須經(jīng)過嚴(yán)密的內(nèi)部控制程序和集體決策確認(rèn)，或者由收款方提供擔(dān)保后方可付款。同時嚴(yán)格制定、審查合同條款，如風(fēng)險一旦發(fā)生，能使我方占主動地位，有利追索；在實施付款時，應(yīng)有采購人員根據(jù)合同提出付款請求并填寫預(yù)付款回籠責(zé)任書，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審查同意，報分管領(lǐng)導(dǎo)審核，再經(jīng)單位負(fù)責(zé)人根據(jù)集體評估決策授權(quán)財務(wù)部門予以付款。實行內(nèi)控制度可有效防止預(yù)付賬款單位負(fù)責(zé)人長官意志、或者某些人員鉆制度不嚴(yán)的空子而造成的風(fēng)險。

3.其它應(yīng)收款管理

其它應(yīng)收款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，由其它原因所導(dǎo)致的暫付款或預(yù)借款。例如，職工的個人借款和對外出租包裝物暫時收取的押金等。這類應(yīng)收款的特征是金額一般較小和發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)信用管理部門的工作對象包括所有由于銷貨而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，但通常不包括對其它應(yīng)收款的管理。所以，一般我們提到的應(yīng)收賬款指的是受企業(yè)信用管理部門管理的應(yīng)收賬款，而往往忽視了其他應(yīng)收賬款的管理故財務(wù)部門要負(fù)責(zé)對其他應(yīng)收款的管理。

本文認(rèn)為從人性化的角度出發(fā)，企業(yè)對個別特殊確實有困難的員工應(yīng)當(dāng)予以生活上的照顧，但對有能力償還但故意拖欠單位的個人貸款應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，對其他應(yīng)收款的催收,可以采取扣個人工資清欠、內(nèi)部通報批評等,對情況較嚴(yán)重的可按企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度處罰。個人拖欠特別嚴(yán)重的也可訴諸法律,以便挽回企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。因為雖然從數(shù)量上看，其它應(yīng)收款只占企業(yè)應(yīng)收賬款很小的一部分，但如若管理不善，則會影響企業(yè)整個財務(wù)制度的執(zhí)行，進(jìn)而反映出整個企業(yè)管理的混亂。

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