汪　瑜　方君如

摘 要：本文圍繞什么是綠色企業(yè)，如何開展綠色企業(yè)績效審計以及績效評價所產(chǎn)生的社會效應(yīng)等方面展開探索。綠色企業(yè)理念的提出是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)在日益激烈的競爭中維持生存與發(fā)展的必然選擇。企業(yè)新的發(fā)展方向要求審計部門也要及時完善工作方法，探索更加公正合理有效的審計方式，對綠色企業(yè)的績效評價能讓公眾更好的了解到那些具有強烈社會責任感的優(yōu)秀企業(yè)，為企業(yè)贏得更大市場，同時又能促使其他企業(yè)也不斷完善不斷進步，共同走向可持續(xù)發(fā)展道路、構(gòu)建和諧社會的方向前進！

關(guān)鍵詞：綠色企業(yè)；績效審計；績效評價；可持續(xù)發(fā)展

收稿日期：2009-01-12

作者簡介：汪 瑜（1970—），女，注冊建筑造價工程師，主要從事建筑工程造價及相關(guān)工程審計工作。

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1005-569X(2009)03-0041-03

1 綠色企業(yè)內(nèi)涵

綠色企業(yè)狹義講是指綠色領(lǐng)域內(nèi)以生產(chǎn)綠色產(chǎn)品為主業(yè)的企業(yè)，廣義講是指以可持續(xù)發(fā)展為己任，將環(huán)境利益和對環(huán)境的管理納入企業(yè)經(jīng)營管理全過程，并取得成效的企業(yè)（包括實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，如醫(yī)院、科技開發(fā)機構(gòu)等），本文的綠色企業(yè)概念為后者。

作為廣義綠色企業(yè)，根據(jù)百度詞條，它應(yīng)該具備以下幾個要素：

（1）生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。從設(shè)計、制造、銷售到回收處置的全過程中對環(huán)境無害或危害較少，符合特定的環(huán)保要求，有利于資源再生的產(chǎn)品。他注重整個的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈的綠色健康發(fā)展，對國家和社會及個人都有益。

（2）使用綠色技術(shù)。綠色技術(shù)是指能夠節(jié)約資源、避免和減少環(huán)境污染、開發(fā)替代能源的技術(shù)，是綠色管理的核心內(nèi)容。綠色技術(shù)可以分為末端處理技術(shù)和污染預(yù)防技術(shù)。末端處理技術(shù)是在默認現(xiàn)有生產(chǎn)體系的前提下，對廢棄物采用分離、處置、處理和焚燒等手段試圖減少廢棄物對環(huán)境的污染的技術(shù)，污染預(yù)防技術(shù)則著重于污染源頭的削減。綠色技術(shù)是解決資源耗費和環(huán)境污染產(chǎn)生的主要辦法，它既可以為企業(yè)帶來效益和增強競爭力，又可以在不犧牲生態(tài)環(huán)境前提下發(fā)展，是建設(shè)綠色企業(yè)的關(guān)鍵。

（3）開展綠色營銷。綠色營銷即企業(yè)在市場調(diào)查、產(chǎn)品研制、產(chǎn)品定價、促銷活動等整個營銷過程中，都以維護生態(tài)平衡，重視環(huán)保的“綠色理念”為指導，使企業(yè)的發(fā)展與消費者和社會的利益相一致。綠色營銷應(yīng)包括收集綠色信息、發(fā)展綠色技術(shù)、開發(fā)綠色產(chǎn)品、實行綠色包裝、重視綠色促銷、制定綠色價格、選擇綠色渠道、樹立綠色形象、提供綠色服務(wù)等。將資源的節(jié)省、再生與減少污染的環(huán)保原則貫穿營銷活動的始終。

可見，綠色企業(yè)的主要特征是把生態(tài)過程的特點引申到企業(yè)中來，從生態(tài)與經(jīng)濟綜合的角度出發(fā)，考察工業(yè)產(chǎn)品從綠色設(shè)計、綠色制造到綠色消費的全過程,以其協(xié)調(diào)企業(yè)生態(tài)與企業(yè)經(jīng)濟之間的關(guān)系，主要著眼點和目標不是消除污染造成的后果，而是運用綠色技術(shù)從根本上消除造成污染的根源，實現(xiàn)集約、高效、無廢、無害、無污染的綠色工業(yè)生產(chǎn)。綠色企業(yè)比一般企業(yè)能更高效地利用資源和能源，以較少的物耗、能耗生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，并能使在一般企業(yè)中被排出廠外的廢棄物和余熱等得到回收利用，可大大提高綠色企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟綜合效率，而非單純的經(jīng)濟效率或生態(tài)效率。^［1］

2 綠色企業(yè)績效審計與評價原則

績效審計是審計業(yè)發(fā)展到高級階段的必然產(chǎn)物，我國開展績效審計是審計發(fā)展趨勢的需要，也是落實科學發(fā)展觀的必然選擇。西方國家績效審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70年代，1978年國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過《內(nèi)部審計標準》正式向世界各國的審計機構(gòu)和審計專業(yè)人士推行。加拿大、美國、瑞典、英國等國家實施績效審計較早，處于世界領(lǐng)先行列。中國于1994年8月31日通過的《審計法》規(guī)定：“審計機關(guān)必須根據(jù)法律，通過審計來監(jiān)督收入與支出的正確性、合法性和效益性?！?/p>

績效審計作為一種對經(jīng)營者受托經(jīng)濟責任更深層次的考核方式，其本質(zhì)乃是資金運營效益的審計，審計對象涉及企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動，作用在于通過審計促使企業(yè)實現(xiàn)最佳的投入與產(chǎn)出，實現(xiàn)資金運營的現(xiàn)實效益和潛在效益。

企業(yè)績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依據(jù)有關(guān)法規(guī)，按照一定的標準，運用適當?shù)某绦蚝头椒?，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，它是伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和對企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責任履行情況進行監(jiān)督、考核的社會需要而發(fā)展起來的。^［2］

選擇績效審計項目是開展企業(yè)績效審計的關(guān)鍵，項目選取的好，就可以順利達到審計與評價目標，反之，就會與預(yù)期目的相悖。選取績效審計與評價項目要把握以下幾個原則：

（1）重要性。即選定的審計項目應(yīng)屬于當?shù)卣吧鐣P(guān)注、對本地區(qū)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展有較大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、公共設(shè)施、專項資金等。

（2）可行性。即選定的審計項目一方面是審計機關(guān)、審計人員人力物力所能及，同時審計主體又能控制審計風險；另一方面，審計外部環(huán)境相對較好，被審計企業(yè)也比較好配合的項目。

（3）增殖性。即選取的審計項目經(jīng)過審計以后，是否具有一定的改進空間，問題的解決是否有利于健全管理制度、規(guī)范管理行為、提高管理水平，是否有利于經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

（4）風險性。即選取的審計項目有可能存在問題，特別是在制度完善、管理規(guī)范上。

（5）以小見大。在目前探索階段，選取項目時以具體單個項目或?qū)ｍ椯Y金為主，從小處著手，大處著眼開展績效審計與評價項目，而決不能以某個系統(tǒng)、某個行業(yè)綜合績效作為審計與評價對象。否則，容易出現(xiàn)評價標準難以取舍、評價內(nèi)容難以實施、評價結(jié)果難以服眾的問題。^［3］

3 綠色企業(yè)績效審計與評價標準

由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至對同一項目，也會有多種不同的衡量標準，而采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論又會有更大差別，所以，標準的選取要求我們審計人員去認真推敲予以掌握。但是，標準難統(tǒng)一并不是說無法進行績效審計探索，因為績效審計與評價自身還是有很多的特點：

一是多維性，即審計評價標準的全面性；二是可控性，審計人員一般僅僅對可控因素（指標）進行評價，對不可控因素（指標）不進行評價；三是動態(tài)性，即績效審計的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審計企業(yè)經(jīng)營水平的變化而變化，不是一成不變的，而且比一般財政財務(wù)收支審計標準變化更大；四是指導性而非強制性。

抓住績效審計與評價的這些特點，企業(yè)績效審計人員就能更好地把握住審計評價的標準，從而得出更加客觀公正的審計結(jié)論。^［4］

4 綠色企業(yè)績效審計與評價的途徑

由于部分審計人員對績效審計的認識存在一些偏差且缺乏相應(yīng)技能，導致績效審計不能大規(guī)模的開展，因此審計部門需要在實踐中積極探索。開展績效審計的一般實踐方式包括：

1、審計調(diào)查。審計調(diào)查是審計的有力補充，它可以反映決策與管理的基本情況，揭露問題產(chǎn)生的深層次原因、背景等。

2、完善經(jīng)濟責任審計和環(huán)境審計。經(jīng)濟責任審計是我國績效審計的雛形，而環(huán)境審計已經(jīng)是績效審計的組成部分。但受審計監(jiān)督觀的影響，兩者基本還是財務(wù)審計的范疇，今后在績效審計的實踐過程中，應(yīng)當將財務(wù)審計的思路與方法等轉(zhuǎn)變到績效審計的軌道上來，變單一的定性分析為以定量分析為主、定性分析為輔的審計方式，努力改變績效審計與評價難有作為的局面。

3、充分利用外部專家。外部專家包括統(tǒng)計師、工程師、系統(tǒng)分析專家、信息技術(shù)專家、運籌學專家、環(huán)境科學專家等。由于科技的發(fā)展，專業(yè)分工越來越細，審計人員不可能是精通各門知識的全才，利用外部專家開展工作是合理而且必要的。當然，為減少工作量，提高效率，審計人員也可直接利用外部現(xiàn)有資源，如環(huán)境評估報告等。

4、強化自身管理，積累相應(yīng)經(jīng)驗。為更好地積累績效審計的技術(shù)方法等知識，審計部門或機構(gòu)可以在項目、目標、風險、資金等方面引入現(xiàn)代系統(tǒng)工程與管理的經(jīng)驗，通過自身實踐，熟悉現(xiàn)代管理的特點、程序、方法等，為今后積累必要的經(jīng)驗^［5］。

目前，我國企業(yè)在環(huán)境責任承擔方面，無論是在觀念上還是在實際行動上，仍處于被動狀態(tài)，常常是迫于政府和社會壓力、產(chǎn)業(yè)鏈中跨國公司等合作伙伴的壓力之下的非自愿舉動，更多地將其看作消耗企業(yè)利潤的減項，很少看到承擔環(huán)境責任給企業(yè)帶來的效益和競爭力，不少企業(yè)尚停留在追求利潤最大化的傳統(tǒng)企業(yè)理念階段，忽視相關(guān)者利益最大化的現(xiàn)代企業(yè)理論。

因此，除了上面提到的基本評價外，對綠色企業(yè)的審計與評價應(yīng)把環(huán)境績效審計作為企業(yè)績效評價的一個重點對象。環(huán)境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當性，為企業(yè)提出切實可行的改進措施，以幫助企業(yè)提高環(huán)境管理的效益，贏取新的產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢^［6］。

5 綠色企業(yè)績效審計與評價的社會意義

在傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計基礎(chǔ)上，與時俱進，針對現(xiàn)代企業(yè)將環(huán)境績效審計納入到審計項目中，這是全面落實科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展觀的需要，是績效審計的必然發(fā)展趨勢。通過對企業(yè)采取這種傳統(tǒng)績效審計+環(huán)境績效審計的新的審計思路，評選出那些確實能造福社會的企業(yè)，打造品牌效應(yīng)，從而使越來越多的企業(yè)加入到這個行列中來。

綠色企業(yè)這一理念的提出，促使企業(yè)更多地關(guān)注自身的社會責任，企業(yè)并不是一個孤立的個體，他是和一定地區(qū)的政治、經(jīng)濟、人文、環(huán)境緊密相連的。企業(yè)生存發(fā)展依靠內(nèi)部和外部兩個方面的因素，內(nèi)部的管理、人力資本、戰(zhàn)略和運營成本當然是重要的支撐，但這并不是企業(yè)能夠生存的全部，與外部環(huán)境和外部因素相比，他甚至并不是最重要的因素。外部因素是企業(yè)的生態(tài)要素，企業(yè)的上下游、左右鄰、社會秩序和大小環(huán)境，這些才是企業(yè)生存的決定性支撐^［6］。

綠色企業(yè)績效評價的提出與實踐，對于政府部門來說，在操作上難度更高，要求有一支既了解現(xiàn)代科學知識，又熟練審計理念與方法的審計隊伍；對于被評價企業(yè)來說，不僅要保證資金使用的經(jīng)濟性與效率性，而且要保證企業(yè)走的是可持續(xù)發(fā)展道路，是能夠造福人民與社會的！

參考文獻：

［1］ 李桂琴.論綠色企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟取向［J］.科技創(chuàng)業(yè)月刊,2006(11).

［2］賈建剛.我國績效審計現(xiàn)狀［J］.合作經(jīng)濟與科技,2008(11)上:78～79.

［3］李雪萍，汪照全.績效考評與績效審計的關(guān)系［J］.工業(yè)審計與會計,2008(4)5～6.

［4］周波.績效審計的項目選擇及評價標準［J］.工業(yè)審計與會計,2008(4):26～27.

［5］潘文林.開展績效審計的幾種實踐方式與途徑［J］.工業(yè)審計與會計,2008(2):22～23.

［6］徐大建.現(xiàn)代企業(yè)的社會責任［J］.河北大學學報,2008(3).