高雪君

摘要:企業(yè)所得稅是獲利企業(yè)的一項重要稅費支出,因此獲利企業(yè)所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點。文章對固定資產(chǎn)取得時計價和固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響做了分析,提出利用固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇,可以使企業(yè)獲得一筆較大的稅收收益。

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);不規(guī)范核算;會計信息

中圖分類號:F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)33-0181-02

固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的,是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實力的反映,在日常會計核算中與固定資產(chǎn)相關(guān)的核算有固定資產(chǎn)計價確認(rèn)、累計折舊的計提和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等,企業(yè)常通過固定資產(chǎn)的不規(guī)范核算來操縱或粉飾其業(yè)績達(dá)到經(jīng)營目的。

一、與固定資產(chǎn)相關(guān)的不規(guī)范核算

(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等;不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的,也構(gòu)成固定資產(chǎn),不具備上述條件的,應(yīng)列作低值易耗品。

在實務(wù)中有的企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績情況,任意將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn),或者將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品,造成核算上的混淆不清,也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。 這種隨意的劃分標(biāo)準(zhǔn),使會計信息產(chǎn)生錯報,直接影響投資者的決策。

(二)固定資產(chǎn)的計價不準(zhǔn)

企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成方面出現(xiàn)問題。企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應(yīng)按原始價值入賬;無法確定原始價值的,按重置完全價值入賬;而賬面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法,在購入固定資產(chǎn)時,將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的支出,統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分,造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。從而影響了當(dāng)期其他的成本費用,使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯,使會計信息反映失實,最終誤導(dǎo)人們的決策行為。

(三)計提固定資產(chǎn)累計折舊相關(guān)的不規(guī)范核算

1.隨意改變折舊方法,調(diào)節(jié)折舊計提數(shù)額。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),可采用“年數(shù)總和法”和“雙倍余額遞減法”等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調(diào)整成本利潤,便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。

2.隨意改變殘值率,調(diào)節(jié)成本利潤。固定資產(chǎn)殘值率一般在3%～5%之間,一經(jīng)確定,將不能隨意改變。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)殘值率,多計或少提折舊。

3.不及時增加固定資產(chǎn)少提折舊。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:不需要安裝的設(shè)備可以直接轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn),但有些企業(yè)為了當(dāng)年少提折舊,把不需要安裝的設(shè)備也放在“在建工程”科目核算,不及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。或者將已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程不按暫估價轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)計提折舊,將應(yīng)計提的折舊有意漏提,調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年利潤。如:某在建工程完工后,已交付使用,應(yīng)及時辦理竣工決算,從交付使用的下月初起計提折舊,但企業(yè)為了調(diào)增利潤,有意漏提折舊,在職工宿舍5月份交付使用,但在年底辦理竣工決算,少計了6個月的折舊。

(四)與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的不規(guī)范核算

1.不按期進行減值測試。有些企業(yè)以公允價值很難確定為借口,或者以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不好預(yù)測為理由,對固定資產(chǎn)不能做到每年年末進行減值測試,致使一部分實際上已經(jīng)減值的資產(chǎn)不能真實地反映其賬面價值,讓企業(yè)資產(chǎn)虛增,給投資者造成假象。反之,一些企業(yè)為了減少當(dāng)年利潤,不按規(guī)定濫用減值測試,使不該計提減值的固定資產(chǎn)計了減值準(zhǔn)備。

2.科目使用錯誤,新準(zhǔn)則規(guī)定計提的各項減值準(zhǔn)備均通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算,而有的企業(yè)仍然計入“營業(yè)外支出”科目。

二、與固定資產(chǎn)相關(guān)的不規(guī)范核算的對策

(一)提高會計人員綜合素質(zhì)

與固定資產(chǎn)相關(guān)的核算對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高,除了應(yīng)具有扎實的會計專業(yè)知識外,還需要有較強的綜合分析判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。在會計環(huán)境方面:(1)是要加快具體會計準(zhǔn)則建設(shè);(2)是要加快會計人才市場的培育和完善,規(guī)范會計職業(yè)體系,在會計教育方面為會計職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境,以適合新準(zhǔn)則和企業(yè)發(fā)展的需要。

(二)企業(yè)內(nèi)部或者上級公司應(yīng)制定相應(yīng)的會計核算辦法

對與固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分不清,及計價不準(zhǔn)的問題,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況制定相應(yīng)的實施細(xì)則,可以用列舉法細(xì)劃容易和固定資產(chǎn)混淆的低值易耗品種類;同時可以規(guī)定和固定資產(chǎn)相關(guān)的哪些費用可以計入固定資產(chǎn),哪些應(yīng)該費用化,以保證固定資產(chǎn)計價真實。

(三)積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場,為計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)

針對公允價值的公允性很難確定的問題,就建立健全活躍的資產(chǎn)交易市場。而目前我國的資產(chǎn)交易市場還不夠完善和透明,從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ),成為一些企業(yè)不規(guī)范核算的理由。因此,必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等,使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù),同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

(四)健全公司治理結(jié)構(gòu),完善經(jīng)營者考核和激勵的機制

公司治理結(jié)構(gòu)是指“影響公司管理行為的各方當(dāng)事人基于和約關(guān)系而形成的一種制度安排,其實質(zhì)是各方當(dāng)事人相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和收益的安排”?！豆痉ā芬?guī)定:各機構(gòu)之間要起到相互制約的作用,但現(xiàn)時看來,并沒有發(fā)揮作用,董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè),內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,經(jīng)理控制著會計政策的選擇和會計信息的披露。經(jīng)理可以根據(jù)自己的需要,操縱財務(wù)報告的編制,隨意改變會計政策的選擇,使企業(yè)資產(chǎn)不實,利潤不真。因此,要防范利潤操控,就必須進一步完善公司治理結(jié)構(gòu),加強審計監(jiān)督,真正發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的相互制約機制,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的作用,從內(nèi)部著手,有效地遏制不規(guī)范的會計處理。建議把對固定資產(chǎn)的規(guī)范核算納入考核體系內(nèi),適當(dāng)降低利潤等指標(biāo)所占的比例,抑制目前經(jīng)營者注重形式而非經(jīng)濟實質(zhì)的浮躁心理。

總之,各種與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計處理方法均有理論根據(jù),但實施中的難度也是不可忽視的。我們應(yīng)當(dāng)加強會計理論的研究及社會監(jiān)督的力量,進一步提高固定資產(chǎn)相關(guān)核算的可操作性,在提高會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮更大的作用。