楊文豫

【摘要】我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想,面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因,在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

【關(guān)鍵詞】審計風險 審計風險模型 風險導向?qū)徲?/p>

一、注冊會計師審計風險的涵義

根據(jù)我國中注協(xié)發(fā)布的最新審計準則規(guī)定:審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

二、現(xiàn)代審計風險模型

新風險準則將風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險x檢查風險。在現(xiàn)代審計風險模型中,正式引入“重大錯報風險”概念,重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。

三、注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀

目前,我國已實現(xiàn)了會計師事務(wù)所的全面脫鉤改制和“三師”合并,并相繼頒布了四批獨立審計準則,建立了較為完善的獨立審計準則體系,對審計程序、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的編制等進行規(guī)范化管理。注冊會計師的素質(zhì)也達到了一個較高的水平。很多會計師事務(wù)所對審計風險開始懂得了回避。這些均表明中國會計職業(yè)界不僅在數(shù)量上和規(guī)模上有質(zhì)的躍進,而且正在步入規(guī)范化的良性發(fā)展軌道,這些都為防范和降低注冊會計師審計風險奠定了基礎(chǔ)。

但是,在中國注冊會計師職業(yè)迅猛發(fā)展的過程中,還是有不少問題亟待解決,這些問題會影響審計風險的防范工作。

四、注冊會計師審計風險的成因分析

1.法律法規(guī)規(guī)范程度欠缺加大審計風險

目前審計相關(guān)法律法規(guī)不夠規(guī)范,主要表現(xiàn)在:第一,法律配套制度不健全。對于注冊會計師的違規(guī)操作行為,缺少一個民事賠償機制,致使投資者的經(jīng)濟損失得不到賠償。第二,會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責任不夠明確,配套法則法規(guī)的可操作性不強,處罰力度較小,助長了注冊會計師重降低成本輕風險防范的錯誤理念與實踐,加大了審計風險的可能性。第三,法律條文不協(xié)調(diào)。如《公司法》、《證券法》、《刑法》和《注冊會計師法》等對注冊會計師法律責任的規(guī)定不盡相同,造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從,也容易導致審計風險。

2.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強,公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,所進行的交易也日趨復雜化,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化,會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容,也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計,也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價,又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價,這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度,審計風險也就隨之增加。

3.審計方法存在缺陷

2006年2月15日,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則正式發(fā)布,并于2007年1月1日起全面實施。新審計準則較之舊準則最重要的變化就是審計理念從傳統(tǒng)導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲嫛８鶕?jù)審計準則的規(guī)定,自2007年1月1日起,所有的會計師事務(wù)所的審計模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風險導向的審計模式。但目前的實際情況是,風險導向?qū)徲媰H處于運用初期,對風險的識別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計實踐中的運用效果也尚未得到更多的證明。此外,受審計成本效益的制約,使得審計意見失真。再者,對被審項目的審查仍以抽樣審計為主,對樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗判斷所選定的項目上,這樣導致了所審查的項目不一定能科學、有效地代表總體的特征,使審計結(jié)論與事實之間可能出現(xiàn)偏差。

4.注冊會計師獨立性不高

獨立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務(wù)因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計師的審計風險。

五、注冊會計師審計風險的防范對策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

為使我國目前有關(guān)注冊會計師的法律責任的規(guī)定更完善,以保護注冊會計師的權(quán)益。協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。建立一套統(tǒng)一的處罰機制,形成口徑一致的處罰尺度。確定“重大過失”、“故意”等認定標準。要在強化法制環(huán)境的同時,加強對上市公司的監(jiān)管,如目前未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理,這是不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)的。應(yīng)盡快建立健全上市公司的退出機制,并加強對于會計作假的打擊力度。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況,掌握審計風險的可能程度

國內(nèi)外的審計實踐經(jīng)驗一再表明,在許多審計實務(wù)中,審計人員之所以對某些重大錯誤未能加以識別,一個主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務(wù)活動情況。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映,不熟悉該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù),就很難真正了解會計資料中所反映的真實內(nèi)容,也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯弊現(xiàn)象。

為了避免這些問題,注冊會計師對于新客戶的接受必須有所選擇,對于現(xiàn)有客戶的持續(xù),也必須定期評估。

3.增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性

在我國要增強注冊會計師獨立性,應(yīng)分離審計與非審計服務(wù)。當非審計服務(wù)的收入對事務(wù)所的決策會產(chǎn)生比較大的影響時,事務(wù)所就必須將審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)分開設(shè)置。

4.加大現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷倪\用力度

風險導向?qū)徲嬋妗討B(tài)的考慮風險因素,是提高工作質(zhì)量,降低審計風險的有效手段。針對目前我國風險導向?qū)徲嫷膶嵤┣闆r,應(yīng)加大其應(yīng)用力度。

六、結(jié)論

通過對注冊會計師審計風險的成因分析,本文提出了完善法律法規(guī)、提高對審計風險的掌握、增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性、加大現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷倪\用力度等對策,以此來提高我國對審計風險的防范。