方 奇

摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在其內(nèi)容和核算上也發(fā)生了很多變化。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與條件、資產(chǎn)減值等方面進(jìn)行了修改和完善，對(duì)企業(yè)帶來了較大的影響。

關(guān)鍵詞：新舊固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；影響企業(yè)

一、新舊固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

1變更了固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與條件

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用年限超過一年；(3)單位價(jià)值較高?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(I)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！毙聹?zhǔn)則還明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：第一，與陵固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上的硬性標(biāo)準(zhǔn)，取消價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了

舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調(diào)整。

3明確了對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方法的變更處理方法

新準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。規(guī)定所有這些改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

4調(diào)整了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則

舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即：第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個(gè)條件，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，反之則不能。

5取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

這一規(guī)定也就意味著固定資產(chǎn)減值一旦確以為損失即不得再行轉(zhuǎn)回了。此項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)“虛擬利潤”現(xiàn)象的出現(xiàn)起到有效的制止作用。同時(shí)，確認(rèn)減值的時(shí)間更為明確。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，“定期”是一個(gè)模糊的概念，企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，導(dǎo)致不同企業(yè)之間相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中通過判斷固定資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值跡象為依據(jù)，間接的對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確要求，即規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值跡象則應(yīng)進(jìn)行減值測試(說明，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組分?jǐn)偭松套u(yù)則無論該資產(chǎn)或資產(chǎn)組是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試)，經(jīng)過測試確實(shí)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)減值部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮，但新準(zhǔn)則對(duì)煤炭等行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。

7固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

二、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

1對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)利潤表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開始，所有公司以前計(jì)提的“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)一旦開始大量的沖回以前計(jì)提的減值損失時(shí)，同期的利潤必然會(huì)上漲。

2對(duì)企業(yè)納稅方面的影響

(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對(duì)在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對(duì)企業(yè)的納稅額影響很大。

(2)對(duì)于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

3新準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)、將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。

4新準(zhǔn)則提高了企業(yè)固定資產(chǎn)信息的透明度

固定資產(chǎn)作為企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)其披露的內(nèi)容過去一直沒有規(guī)范，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)予以披露的固定資產(chǎn)的信息，從而有利于報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動(dòng)向。