林 敬

摘要：建立現(xiàn)代企業(yè)內部審計制度是企業(yè)生存與發(fā)展的需要，對于加強企業(yè)內部管理，優(yōu)化資源配置，提升市場經(jīng)濟條件下的競爭力具有十分積極的意義。筆者結合自己的工作，對當前企業(yè)內部審計的內涵以及存在的問題進行了分析，最后提出了具體的解決對策。

關鍵詞：內部審計；內涵；問題；完善對策

一、企業(yè)內部審計的內涵與特點

企業(yè)內部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動。內部審計要求設立獨立于各職能部門之外的審計機構，由本部門或本單位內部專職審計人員或機構對各職能部門的分公司、辦事機構的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定。旨在促進企業(yè)建立健全內部約束機制，防范其經(jīng)營風險和財務風險，加強企業(yè)營運資金管理，提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)管理層服務從而達到內部效益最大化。企業(yè)內部審計具有以下一些顯著的特點：

1企業(yè)內部審計是一項全面系統(tǒng)的工作。從空間關系上來講內部審計工作置身于本部門、本行業(yè)、本單位之中，可以對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行全面的審查一同時在時間上又可進行事后、事中和事前的審計，確保了審計工作有條不紊，疏而不漏的進行。

2企業(yè)內部審計為保證權威性必須具有獨立性。企業(yè)的內部審計機構一般是由企業(yè)主要負責人直接負責，其開展的內部審計活動是依據(jù)國家法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度對本單位及其下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內部監(jiān)督、評價，獨立行使內部審計職能。

3企業(yè)的內部審計可以達到可持續(xù)性的效果。由于內部審計機構是企業(yè)的一個部門對于經(jīng)常進行的審查項目，可以做到連續(xù)、系統(tǒng)、深入地審察，確保內部審計的全面、系統(tǒng)、可持續(xù)。

4企業(yè)內部審計具有全員參與性的特點。內部審計機構是企業(yè)內部的常設機構，工作人員來自企業(yè)內部，對本部門、本行業(yè)、本單位具有的情況熟悉、信息靈通、發(fā)現(xiàn)問題快捷、解決問題實用等特點。而且，還容易依靠和發(fā)動群眾為內部審計工作提供便捷條件。

二、當前我國企業(yè)內部審計存在的問題與不足

1對于企業(yè)內部審計沒有一個全面客觀的認識。當前一些企業(yè)領導對內部審計工作的重要性缺乏足夠的認識，認為企業(yè)經(jīng)營與核算是最主要的，而審計工作是次要的，甚至認為是可有可無的，審計所做的工作可以由財務部門代替，極大地低估了審計工作“一審、二評、三促進”的作用。另外，一些部門和人員對審計工作不支持不配合，甚至有意設置障礙，從而影響了內審工作的質量和作用。

2相關從業(yè)人員的整體素質有待提高?，F(xiàn)代內部審計不僅要求內部審計人員必須具備相應的專業(yè)知識，包括會計、審計、內部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等各個方面，而且還需要有豐富的實踐經(jīng)驗。然而，在目前國內企業(yè)相當部分的內部審計機構中，會計人員占據(jù)了相當大的比例。盡管他們有會計的實踐經(jīng)驗，但對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預警等方面，還顯得很不夠，其知識結構與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。因此，提高內部審計人員的素質已經(jīng)被提高到一個戰(zhàn)略的高度，只有從根本上提高內審人員的業(yè)務水平，才能使企業(yè)在未來的市場競爭中提高競爭力，少走彎路。

3獨立性不夠，內部審計的作用得不到有效發(fā)揮。獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用的范圍和效果。目前，我國大多數(shù)企業(yè)內部審計的領導隸屬層次有所提高，但仍有不少企業(yè)內部審計的領導隸屬層次較低。特別是在民營企業(yè)中，民營企業(yè)的特殊性質和經(jīng)營環(huán)境決定了內部審計機構設置和人員安排都受制于企業(yè)主，且內部審計機構與人員常與其他部門互有交叉或重疊。目前，我國民營企業(yè)的產(chǎn)權特征主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，即企業(yè)為少數(shù)幾個人或家族持有，外界參股比例小，股權高度集中。企業(yè)權力高度集中在家族成員手中，存在內部人控制的現(xiàn)象，缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員就成為了特殊階層，他們往往被委于內部審計部門，造成“內部人審內部人”的局面。大大降低了審計的效率和效果，嚴重損害了內部審計的獨立性。

4技術手段落后，需要不斷改進。在我國，運用電子信息及通信技術等手段的會計電算化，在各個領域的應用和發(fā)展速度驚人。但私有企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。因此，私有企業(yè)審計人員需要從根本上認識未來社會的發(fā)展潮流及趨勢，尤其在依靠計算機進行審計方面更應該扮演積極角色，以適應未來激烈的市場競爭。

三、強化企業(yè)內部審計的具體措施

1加強宣傳，進一步提高對內部審計的認識。加強對審計工作的宣傳學習，尤其是企業(yè)主要領導要帶頭宣傳、帶頭學習、帶頭貫徹，把重視審計工作放至企業(yè)執(zhí)行政策、合法經(jīng)營、勤政廉潔、樹立形象、提高效益的高度來抓，把審計監(jiān)督納入法制化、規(guī)范化、制度化的軌道。更加強匯報和溝通，提高單位領導對審計工作的認識和理解。另外，還要加強同被審計對象單位的溝通，使被審計單位真正感到審計工作政策性強、知識面廣，是一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督而不是單純的挑毛病、找茬罰款，促使被審計單位改進管理，產(chǎn)生較好的經(jīng)濟效益，取得被審計單位的理解，變被動配合為主動配合。

2強化培訓，提高從業(yè)人員整體素質。健全的內部審計制度必定對從業(yè)的審計人員提出更高的職業(yè)要求，目前應該加強以下三個方面工作：(1)充實審計隊伍人數(shù)，選聘優(yōu)秀的尤其是專業(yè)內部審計人員。因為內部審計人員接觸面廣，在工作中能全面接觸企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和層面，要求具有全面超脫的觀察問題，分析問題，解決問題的能力，決不是可有可無的擺設。(2)提高審計從業(yè)人員的素質。經(jīng)濟活動是在不斷變化發(fā)展，目前審計任務重，人員不足，一時又不能增加人員，為了更好工作，加強對審計人員的教育培訓十分必要。(3)優(yōu)化群體結構。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內部審計機構時，除了配備專職的內部審計人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師、計算機工程師等專業(yè)人員形成合力。

3強化獨立性建設，確保內部審計達到應有的效果。獨立性是審計的靈魂，是審計制度的生存和發(fā)展的基石。審計監(jiān)督不同于紀檢、監(jiān)察、法律、企管部門，更不同于財務。它是對企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動進行全面控制和評價。不是出了問題再去審計，它是防范在前，控制在前，是其他管理部門不能替代的。內部審計制度的獨立性越大，其作用效果越顯著。越是獨立的內部審計機構，其專職的人員數(shù)量越多，因而發(fā)揮的作用相對較大。企業(yè)可嘗試建立合理的內部審計模式：(1)嘗試在企業(yè)系統(tǒng)內部實行審計人員委派制，使內部審計人員直接歸屬上級內部審計部門的領導，由上級機構根據(jù)內部審計人員的工作表現(xiàn)進行相應的考核和使用，增強內部審計部門的獨立性。(2)實行下審一級。如形成總公司審計分公司、分公司審計中心支公司、中心支公司審計支公司及營銷服務部的局面。對于必須開展的同級審計，則通過合理的方式將其轉化為上級審下級。例如：開展總公司層面的某一內容的審計，可通過下發(fā)紅頭文件，成立一個由企業(yè)主要領導擔任領導小組的組長，提高審計的獨立性和權威性，從而使被審計單位認真對待、積極配合。

4積極將現(xiàn)代科技手段運用于審計工作中，確保審計水平的不斷提高。內部審計應當成為現(xiàn)代科技高速發(fā)展的受益者，積極探索計算機在審計中的應用等。現(xiàn)在審計署已經(jīng)實施了金審工程，政府審計在審計信息化方面走在了內部審計和社會審計的前頭，內部審計應當利用被審計對象相對固定的優(yōu)勢，開展信息化建設，迎頭趕上財務等部門信息化建設的步伐，提高審計效率。

5拓寬審計領域，更好的為企業(yè)服務。內部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內審工作上的突破。隨著企業(yè)內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善，效益性審計目標將上升為主要的審計目標。有條件的企業(yè)的內部審計機構應重點向下列領域拓展其作業(yè)：(1)內部管理審計；(2)質量控制審計，(3)合同審計，(4)經(jīng)濟責任審計；(5)風險管理審計；(6)環(huán)境內部審計。