方　勇

摘要：目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的狀況不容樂觀，存在很多問題。要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，尤其應(yīng)該注意控制環(huán)境的建設(shè)。本文試通過典型而又影響比較大的中航油事件，分析中航油存在的內(nèi)部控制環(huán)境問題，思考控制環(huán)境在內(nèi)控體系中的重要作用，并且為完善內(nèi)部控制環(huán)境提出一點(diǎn)構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 完善

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計(jì)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計(jì)控制為主，兼顧與會計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù)，對促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計(jì)信息失真嚴(yán)重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來的實(shí)踐證明，我國目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個課題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計(jì)信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三） 會計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計(jì)職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

第一、內(nèi)控體系建設(shè)是深化企業(yè)內(nèi)部管理的必然要求

集團(tuán)近年來，憑借豐富的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)規(guī)模和質(zhì)量持續(xù)增長，南京、南通、蕪湖等地跨區(qū)域開發(fā)項(xiàng)目，房產(chǎn)、酒店、商城多元化物業(yè)蓬勃興起。在發(fā)展的過程中，企業(yè)積累了很多良好的內(nèi)部控制制度，目前需要針對現(xiàn)狀補(bǔ)充完善，形成統(tǒng)一完整的系統(tǒng)，從總體上使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成一個相互制衡的體系，這無疑會促使企業(yè)管理登上一個新臺階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。

第二、綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計(jì)控制知識，能正確應(yīng)用內(nèi)部會計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第三、倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識水平，將內(nèi)部會計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的最佳效果。

第四，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計(jì)控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

作者單位：長春市住房公積金鐵路分中心