王曉華

摘 要：新會計準則的實施是我國適應(yīng)經(jīng)濟全球化的重要舉措。文章分別從兩個方面分析了新會計準則對中國企業(yè)的積極影響和消極影響，以求更深入了解新會計準則變革的利與弊。

關(guān)鍵詞：新會計準則 利弊 影響

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）02-167-02

隨著經(jīng)濟全球化程度的加深，我國于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，并于2007年正式實施。新準則既實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，又為中國企業(yè)走向國際、參與國際競爭、壯大中國經(jīng)濟提供了與國際相同的財務(wù)經(jīng)濟信息。但是，新會計準則同時也給企業(yè)財務(wù)人員、企業(yè)會計管理帶來了挑戰(zhàn)。

一、新會計準則對中國企業(yè)的積極影響

1.有利于推動企業(yè)整體管理水平的提高。一直以來，許多公司對外披露的信息不夠合理和透明，進而使投資者和公司管理層之間的信息不對稱。這對企業(yè)的管理與企業(yè)目標的實現(xiàn)造成了不利的影響。新準則在信息披露方面采用了和國際準則趨同的原則，對信息披露的質(zhì)量有較好保證。而且，信息披露的透明化又會進一步促進企業(yè)管理水平的改善和公司目標的達成。所以，總體來看，新會計準則的應(yīng)用將有利于提升企業(yè)的整體管理水平。

2.有利于推動企業(yè)整體技術(shù)水平的升級。在會計政策選擇方面，新準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，引入了研發(fā)費用資本化制度，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化。對于高科技企業(yè)，開發(fā)費用資本化必將顯著提高企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，減輕企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提高企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情，從而提升企業(yè)的的技術(shù)水平和經(jīng)營業(yè)績。

3.有利于中國企業(yè)更好地走向國際市場。新頒布的企業(yè)會計準則體系既堅持中國特色，又注重吸收和借鑒國際財務(wù)報告準則的成功經(jīng)驗，在重大方面與國際財務(wù)報告準則取得了一致。對于一些欲實現(xiàn)跨國發(fā)展的企業(yè)，在采用了和國際準則趨同的準則之后，所提供的財務(wù)信息會更符合國際資本市場和其他的融資渠道對信息提供質(zhì)量的要求，也便于評估。另外，在跨國公司的并購中，如果并購雙方具有相同的會計信息編制基礎(chǔ)，對并購的成功率、所需的成本和失敗的風險等影響都是正面的。因此，新會計準則的實施，將進一步推動我國企業(yè)在國際市場上的發(fā)展。

4.增加了企業(yè)財務(wù)信息的透明度。新會計準則內(nèi)容完整，覆蓋面廣，填補了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的突破，使提供高透明度的財務(wù)信息成為可能。同時，也進一步加強了對上市公司財務(wù)信息披露的監(jiān)管。根據(jù)新會計準則規(guī)定，上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)，計量轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況都應(yīng)當予以披露，這都進一步增加了財務(wù)信息的透明度。

5.增加了企業(yè)財務(wù)信息的可比性。在中國經(jīng)濟迅速市場化、國際化和全球貿(mào)易、投資、金融一體化的背景下，新企業(yè)會計準則體系，在除卻中國市場經(jīng)濟發(fā)展中的一些特殊情況外，在幾乎所有重大的會計確認、計量和報告原則上實現(xiàn)了與國際準則的趨同，也得到了國際會計準則理事會的高度肯定和認可，使我國財務(wù)信息具有國際可比性。

6.增加了企業(yè)財務(wù)信息的可靠性。新準則較以往更加特別地強調(diào)財務(wù)信息的可靠性。在39個會計準則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明新準則對可靠性的倚重。如資產(chǎn)減值準則中明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，從而切斷了此類操縱利潤的途徑，在一定程度上表現(xiàn)出新準則增加財務(wù)信息的可靠性。

7.新會計準則對企業(yè)利潤的積極影響。新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。因此，新會計準則的實施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。

發(fā)出存貨計價方法方面。新存貨準則下，發(fā)出存貨計價取消“后進先出法”，一律使用“先進先出”法記賬。在以前，企業(yè)可以利用存貨計價方法的變更任意調(diào)節(jié)當期利潤水平(在材料價格處于上升趨勢時，若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少；若采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加。反之，在材料價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當期利潤;采用后進先出法，會增加當期利潤)。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當期存貨消耗費用和庫存存貨反映的都是實際的歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的可比性和使用價值。

資產(chǎn)減值準備方面。新準則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行相應(yīng)的會計處理。而“盈利上升，多計提跌價準備; 盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是有些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段之一。一些上市公司曾通過當年大額計提資產(chǎn)減值準備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風險；新會計準則對資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無用武之地，將有效地遏制人為操縱利潤行為的發(fā)生。

在合并報表基本理論變革方面。新的合并財務(wù)報表準則擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。而在過去一些企業(yè)為了達到粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的目的，常常利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除。這一規(guī)則的變革，使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負的子公司的所有債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，從而使會計報表匯總的真實性有所增強。

二、新會計準則對企業(yè)的挑戰(zhàn)

1.新會計準則對企業(yè)會計人員的挑戰(zhàn)。

（1）新準則引進了國際會計準則的原則和方法，對于有的業(yè)務(wù)的處理可以說與現(xiàn)行制度完全相反，同時還增加了期貨、保險等業(yè)務(wù)方面的會計準則。對于大多數(shù)會計人員來說，這些理論和業(yè)務(wù)過去很少接觸，在學習和實施中會比較吃力。

（2）準則涉及面廣、內(nèi)容多，涵蓋不同行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)理論也更加全面。因此，增加了財務(wù)人員學習掌握新會計業(yè)務(wù)理論的難度。

（3）由于新會計準則趨同于國際會計準則，在表述上，有許多國際語言的描述方式，包括用詞和語言結(jié)構(gòu)與漢語有很大不同，讓一般財務(wù)人員閱讀理解起來非常困難，增加了財務(wù)人員的學習負擔和心理壓力?？偠灾?，新會計準則的實施使企業(yè)財務(wù)人員學習和掌握新會計準則的理論更具有挑戰(zhàn)性。

2.新會計準則對企業(yè)會計管理的挑戰(zhàn)。

（1）新會計準則對會計要素結(jié)構(gòu)影響。新準則使一些會計要素的確認和計量發(fā)生變化，導致企業(yè)需對涉及本企業(yè)的會計要素根據(jù)新準則的定義進行重述，并會改變重述期的資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)。例如根據(jù)“金融工具”有關(guān)準則對“長期債權(quán)投資”按交易性質(zhì)分類，將會改變企業(yè)的“長期資產(chǎn)”和“流動資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)。

（2）新會計準則對會計核算體系的影響。企業(yè)會計核算賬戶、會計報表及其列報內(nèi)容和部分會計處理流程將發(fā)生改變。新增準則如《金融工具確認與計量》、《金融工具列報與披露》等的實施，要求對企業(yè)現(xiàn)行使用的“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目進行重新設(shè)計，按金融工具的分類和確認與計量原則核算，并在相應(yīng)的報表中列表與披露。

（3）新會計準則對企業(yè)利潤的消極影響。新會計準則的出臺，在短期內(nèi)可能會較大地改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。在公允價值計價方面，新的會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值。舊會計準則從謹慎性原則出發(fā)，會計報表采用的都是市價與成本“孰低法”。新會計準則的“公允價值”極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣性交易來說，舊準則規(guī)定非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積，新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表，這將導致多數(shù)企業(yè)(特別是上市公司)高價賣資產(chǎn)來“做”利潤了。在我國，評估價值一般就是公允價值，但在公允價值的計量上，由于我國還沒有比較準確的計量標準，公允價值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式，不同的評估機構(gòu)，得出的評估結(jié)論也不盡相同，公允價值的操作將使一些企業(yè)利用“公允價值”粉飾經(jīng)營業(yè)績或達到某種目的成為可能。如資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上就都有利潤了。

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（作者單位：中國大地財產(chǎn)保險公司徐州中心支公司 江蘇徐州 220000）

（責編：若佳）